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企业内部控制建设的难点与启示 　　[摘 要]文章?⒃颇下檀蟮毓?司的事件作为主要案例，得出内部控制建设的难点，文中着重以内部控制框架体系的五要素进行分析，研究出内部控制建设的对策与启示。 　　[关键词]内部控制；内部控制框架体系；云南绿大地公司；案例分析 　　[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.15.156 　　1 引 言 　　伴随着全球经济的发展以及经济危机的不断出现，内部控制在管理界也逐渐耳熟能详，更逐渐成为日常管理必不可少的一部分。但是经济的日益活跃以及企业经营的内外环境变化多端，使得不少企业出现了内部控制制度缺失，内部控制建设不到位。也正是这样，会计舞弊案件时有发生。譬如安然、世界通信、万福生科许多实力雄厚的公司都被揭发。分析这些企业出现问题的原因，不难看出主要还是源于内部控制建设的不完善。内部控制建设的主要构成部分就是内部控制框架体系。内部控制框架体系的五要素分别是：控制环境、风险评估、控制活动、监督控制、信息沟通。结合我国的实际情况，控制环境是前提，风险评估是基础，控制活动是主体，监督控制是手段，信息沟通是保障。然而内部控制框架体系在企业的建设中同样存在很多不足。在本文中，笔者将着重以云南绿大地公司有限公司为例，从内部控制框架体系中的五要素去分析其内部控制建设的难点，找出对策，从而得出建设内部控制的启示。 　　2 云南绿大地公司的案例分析 　　2.1 云南绿大地公司的背景及其事件简介 　　1996年，云南绿大地生物科技股份有限公司（以下简称绿大地公司）诞生了，5年后，其完成股份制改造，成为了绿大地股份有限公司。2007年12月21日，绿大地公开发行股票，并在深交所挂牌上市，成功成为在A股上市的唯一的园林行业公司。绿化工程设计及其施工，还有绿化苗木的种植和销售是绿大地公司的主营项目。绿大地公司注册资本15108.71万元，2.9万余亩自主苗木生产基地，在国内苗木生产行业中处于领先位置。 　　2010年3月证监会对绿大地公司进行了立案稽查，原因是涉嫌信息披露违规。通过调查，绿大地公司涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润。2011年3月15日，昆明市中级人民法院审理绿大地公司案件。同年3月17日，绿大地公司董事长何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪名被公安机关逮捕，时任绿大地公司的财务总监也因涉嫌财务信息披露违规被当地执法部门依法采取强制措施，绿大地财务造假事件由此出现在公众的视野中。经过几番的审理，最终做出的判决如下：云南绿大地生物科技股份有限公司犯欺诈发行股票罪、伪造金融票证罪、故意销毁会计凭证罪，数罪并处，判处罚金1040万元，同时判处公司原董事长何学葵有期徒刑10年，原财务总监、财务顾问庞明星也被判处有期徒刑，原大客户中心处相应罚金。 　　2.2 “绿大地事件”中内部控制建设的难点 　　绿大地股份有限公司之所以被披露出欺诈发行股票，究其源头，还是源于内部控制建设的缺失与不善。内部控制由内部控制框架体系的五要素构成，其五要素为：控制环境，风险评估、控制活动、信息沟通、监督控制。下面笔者将从这五个方面分析绿大地股份有限公司在内部控制建设中出现的难点。 　　2.2.1 控制环境分析 　　控制环境在企业中，涉及的方面有六大块：治理结构、机构设置、权责分配、内部审计、人力资源、企业文化。绿大地公司中，在公司治理结构、人力资源等方面都存在难点。从2007年以来，绿大地高管频繁变动。截至2011年11月份，公司的董事会成员基本全部换掉，原有的独立董事也从最开始的三位只剩下谭焕珠一位；监事会的换血也非常彻底：高中林、王云川、石廷富都已全部换掉。到2011年11月中旬，公司监事会的成员人数少于法定人数，因为监事会的成员张健提出了辞职。更厉害的是，公司在2010年这一年中三次换财务总监。更没想到的是，2011年4月7日，第三任财务总监李鹏被公安机关采取强制措施，其原因是涉嫌违规披露、不披露重要信息。甚至是2009年之前，公司的董事长和总经理的职务从未实现分离，一直都是由董事长何学葵兼任总经理。这些现象一定会影响到公司信息披露的规范运行。更让人忧心的是，在公司员工中，学历是大专及以下的就占了73.24%，而且未受过相关培训的农民工更是在实际生产过程中被使用。分析公司现有员工的专业背景、专业知识结构等方面，绿大地公司的组织架构形同虚设，更不存在真正有效的治理结构，能够支撑公司发展长远确实存在一定难度。 　　2.2.2 风险评估分析 　　公司的信用状况、公司的筹资能力都是风险评估分析必不可少的。截至2011年第三季度，绿大地公司的流动比率在0.68左右，速动比率在0.24左右，其短期偿债能力明显不足。公司的现金流量状况更是堪忧：2011年第三季度，经营活动现金净流量的净额、现金及现金等价增加额都