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关于强化商业银行会计监督的进一步思考 　　【摘要】 　　本文通过透彻分析商业银行会计监督弱化的现状和原因，相应提出强化商业银行会计监督的对策。 　　【关键词】 　　商业银行 会计监督 原因 对策分析 　　我国《会计法》明确规定会计核算和会计监督是会计的两大基本职能，相对于一般企业，商业银行的会计监督职能显得尤为重要，它是内部控制体系的重要组成部分。强化商业银行会计监督既是贯彻《会计法》的客观要求和保障商业银行业务发展正常有序进行的重要措施，也是强化管理、规范业务经营、防范经营风险、促进商业银行健康和可持续发展的关键环节。 　　一、商业银行会计监督弱化现状及原因分析 　　（一）对会计监督重要性认识不足 　　由于历史原因，长期以来，商业银行更多地关注会计的核算职能，对会计的监督职能却重视不够。会计监督职能往往只是被动地通过会计核算职能来体现，而没有主动地去运用。商业银行在业务经营中，尚未树立起会计监督的观念。一是对会计监督的本质缺乏正确的理解和认识，商业银行会计工作仅仅停留在“记账、算账和报账”的水平，忽视了会计监督的真正职能，认为会计监督的职能就是“内控健全、账平表对”；二是对执行金融会计法规的重要意义认识不足、重视不够，或有章不循违规操作、或工作人员利用控制漏洞作案，典型表现形式为在业务经营过程中违规操作谋取私利，造成商业银行的损失。 　　（二）会计人员素质偏低 　　由于银行的特殊性，商业银行对会计人员素质的要求较高。商业银行会计监督作用发挥得好坏与否同会计人员素质的高低自接相关，一般来说，会计人员业务素质越高，发现问题和分析问题的能力越强，会计的监督作用就越大。在实际工作中，大多数会计人员都属于“记账型”人才，真正从事过管理工作的“管理型”人才却很少。由于会计人员业务素质不高和职业道德观念不强，乱做账务处理，乱用会计科目，甚至违法违规的情况就难以避免，会计人员素质低下是导致会计监督弱化的重要原因。商业银行虚假的会计信息一般都是出自于会计之手，因此会计人员的素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。 　　（三）会计监督的内部控制体系不完善 　　一是内控制度建设不够健全。目前严密的会计监控体系尚未在商业银行中得以确立，会计监控手段和措施不力，对规章制度的执行缺乏有效监督。而进行内部会计监控，尚缺乏科学的指标体系，监控的内容不全面，不仅事中监控不力，而且缺乏防范风险所需的事前与事后监控。二是按照不相容职务相分离的原则，在商业银行中，记账与出纳分离、印押证机分管、账款分离这都是会计控制程序的制约作用，正是由于制约机制的存在，会计监督随之产生，而制约机制的失效，就会导致会计监督的失效。如商业银行内部人员的违法作案，正是由于会计控制的制约作用失效产生的。就当前会计监督的内容来看，商业银行只重视柜台会计业务的会计监督，而忽视财务核算的会计监督。虽然内部审计部门也重视财务核算方面的会计监督，但由于审计独立性及审计层次不高等因素，有关问题还是屡查屡犯，得不到有效控制，审计力度有时显得力不从心。 　　二、强化商业银行会计监督的对策分析 　　（一）营造良好的商业银行会计监督环境 　　良好的环境是实施会计监督的重要条件，强化会计监督，必须全方位地营造适合会计监督正常开展的内外部环境。一是领导要重视会计监督工作。要树立正确的会计监督观，要认识到会计监督是保证会计信息真实、准确、完整，提高管理效益的保证。要正确处理监督与服务的关系，支持会计监督人员的工作，维护会计监督人员的权威。要以身作则、率先垂范、在执行会计操作规程上，依规办事、依法决策、依序执行，做执行会计法律法规的表率。二是加强对金融法律、内部会计控制制度的学习宣传，让商业银行全体员工充分认识到会计监督在业务经营管理中的工要作用，促使会计人员依法行使会计监督职责。三是要充分利用外部监督的推动作用，促进内部监督机制的完善。商业银行外部监督包括国家监督和社会监督，这两种监督方式的有效开展，可以有效地促进内部经营活动的有序进行，可以推动商业银行内部会计监督的开展。商业银行对外部监督要采取一种主动、欢迎的态度。 　　（二）切实提高会计人员素质 　　加强对商业银行会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，是强化会计监督的根本要求。一是要加强业务知识培训，不断提高会计人员的业务素质。商业银行要为会计人员提供学习条件，创造学习环境，要及时、有效、有针对性地进行培训和学习，使他们能够掌握会计监督的知识和技巧，能在日常工作中熟练应用。使他们熟练掌握财经法规制度和有关财会专业知识，提高分析问题和解决问题的能力，以便准确判断商业银行各项业务活动是否合法、合规、提高会计监督水平。二是要加强职业道德的培养，强化法制观念。对于会计职业道德建设，要贯穿于每位会计人工作的始终，经常性、周期性进行教育，使其具备良