企业集团价值链会计体系的构建.docVIP

企业集团价值链会计体系的构建 　　摘 要：企业集团之间的竞争实际上是集团价值链的竞争，企业集团价值链会计体系的构建是提升企业集团竞争力的重要手段。通过分析企业集团价值链的控制结构和治理模式，针对企业集团价值链的影响因素，从资金营运、销售推广、设计与生产、采购、外协加工、技术研发、人力资源管理和文化等方面，详细阐述企业集团价值链会计体系的构建内容。 　　关键词：价值链；价值链会计；价值增值；信息平台 　　中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）27-0105-04 　　引言 　　会计理论和方法演进的动力来自社会经济环境的变化和管理领域的变革。目前，市场竞争已不完全是单个企业之间的竞争，多数情况下表现为企业集团之间的竞争。企业集团之间的竞争实际上是集团价值链的竞争。因此，人们逐渐把管理目标锁定在价值链每个环节的增值上。现行会计模式很难满足人们对企业价值链信息的需要，已经越来越不适应社会经济环境的变化，落后于实践的需求。 　　一、价值链与价值链会计 　　美国哈佛商学院的迈克尔?波特（Michael Porter）教授，于1985年在其所著的《竞争优势》（Competitive Advantage，Free Press，1985）一书中首次提出了“价值链”（value chain）概念，波特认为：“每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行各种活动的集合体。所有这些活动可以用一个价值链来表明。”这些互不相同但又相互关联的生产经营活动，构成了一个创造价值的动态过程，即价值链。波特的“价值链”理论揭示，企业之间的竞争，不只是某个环节的竞争，而是整个价值链的竞争，整个价值链的综合竞争力决定企业的竞争力。相应地，企业集团之间的竞争实际上就是集团价值链之间的竞争。 　　我国会计界先辈阎达五教授结合西方价值链研究理论和国内会计管理活动论，于2003年首先提出了价值链会计的概念。他指出，所谓价值链会计，就是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，具体可表述为收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和分配的一种管理活动。随后，綦好东和杨志强于2004年发文论述了价值链会计的目标与职能定位，于富生和张敏于2005年发文论述了一个基于时间序列的价值链会计管理框架，程宏伟、张永海和李想于2007年发文提出了一个以模块化为基础的网络状价值链会计研究体系。 　　上述对价值链会计的研究，虽然取得了不少颇有价值的成果，也达成了很多共识，但多属理论层面的研究，而且一般是单体企业层面的研究。本文拟对企业集团层面价值链会计的实务应用进行探讨，希望在实务研究方面有所贡献。 　　二、企业集团价值链会计体系构建的前提 　　随着价值链研究的不断深入，人们逐渐意识到，价值链是在生产、流通和消费之间建立起的一个业务相关的动态企业联盟，各种企业联盟中，最稳固、最紧密的联盟形式便是企业集团。因此，企业集团为价值链会计的实务应用提供了牢固的基础。 　　本文所述的企业集团是指以一个实力强大、具有投资中心功能的大型企业为核心，以若干个在资产、资本、技术上有密切联系的企业为外围层，通过产权安排、人事控制、商务协作等纽带所形成的一个稳定的多层次经济组织。企业集团的整体价值通过明确的产权关系和集团内部的契约关系来维系。 　　在企业集团各成员企业之间构建价值链会计体系，首先需要确定整个企业集团价值链的控制结构和治理模式，然后需要在各成员企业之间建立起保证价值链协调运转的相关制度，最后需要建立起稳固的集团内部信息网络体系。 　　第一，确定价值链的控制结构。根据美国杜克大学教授格雷菲（Gereffi，1999）等人的研究成果，以及我国学者张辉（2006）的研究成果，我们可以将价值链的控制结构分为生产者驱动（producer-driven）、购买者驱动（buyer-driven）和混合驱动三种类型。当然，在确定企业集团价值链的控制结构时，不能简单对号入座，应从价值链的价值增值序列中找出核心增值环节，掌握核心增值环节的公司就是处于控制地位的公司。企业集团价值链会计体系的构建只能由处于控制地位的公司来推动。 　　第二，确定价值链的治理模式。所谓价值链治理，就是在价值链内部各企业之间建立相关制度安排，以保障价值链内部不同经济活动和不同环节间的协调运转。价值链的治理模式，格雷菲（Gereffi）等人给出了最细最具代表性的划分。他们将价值链的治理模式细分为五种：市场型（Market）、模块型（Modular）、关系型（Relational）、领导型（Captive）和等级型（Hierarchy）。在这五种治理模式中，领导型和等级