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营改增对交通运输业税负影响及建议 　　摘要：2012年起，上海开始进入“营改增”阶段，交通运输业纳入首次试点的行业范围内。交通运输业与生产流通紧密联系，在国民经济中占据十分重要的地位，受到国家高度重视。“营改增”实施后会如何影响交通运输业的税负？企业又该如何应对？文章对此进行研究，可以助力交通运输业企业更快更好地适应税改政策，促进其长远发展。 　　关键词：税制改革；“营改增”；交通运输业；税负 一、引言 　　我国的税制结构从之前的分税制改革到增值税转型，再到2012年的“营改增”政策，税制结构一直不断地在完善。“营改增”政策的提出，是基于消除重复征税、优化税制结构角度出发的，本次税制改革受到了各行业、各地区企业的高度重视，我国流转税的改革随着历史的发展也在逐步推进，值得一提的是，从2009年开始，将增值税税制开始改革为“消费型增值税”，在一定程度上消除了原来“生产型增值税”税制特征导致的重复征税情况，起到了降低企业有关设备投资方面的税收负担，但是现实中税收管理中重复征税的问题依旧存在，因而流转税制的改革需要进一步完善。随着《营业税改征增值税试点方案》的出台，国家规定从2012年起，优先在上海进行“营改增”试点，交通运输业纳入了首批试点行业范围。实施“营改增”政策，就是深化财税体制改革、推进经济结构调整，其有利于促进工业转型。“营改增”政策的出台就是为了弥补现有税收政策的缺陷，扩大增值税的范围。从短期看，不仅可以给企业减少税收负担，而且能够增强企业更新设备的积极性；从长期看，有利于完善我国的税制结构，对我国税制的长远发展是有促进作用的。 二、文献综述 　　国外大部分国家实施增值税政策都比中国早，因此该税收制度的完善程度领先于我国，Michael Keen和BenLockwood（2010）对国际的增值税的征收情况进行长达25年的数据研究，研究对象包括143个不同国家和地区，以这些国家的大量数据为基础，解释了征收增值税会对该地区产生什么样的影响。同时也认为，增值税的引进紧密联系着社会中的其他因素，地区的财政水平也会受到其影响。通过数据分析，征收增值税能够改善现有税制存在的缺陷。杨默如（2010）认为“营改增”后，在对交通运输行业进行税率设定时，若针对购进的货物以及劳务中，分别采用13%和10%的税率时，将交通运输业增值税税负换算成营业税税制下的税率，并得到其税率处于1.80%～3.52%之间的结论。并且觉得增值税与营业税两税并行引发了很多问题，而想要解决这些问题，就是要实行“营改增”。苏玲（2011）指出税改后，地税机构里的税种比例将会发生变化，增值税与营业税的地位将会互换，结果就是地税机构工作量会直接减少，相应的管理职能也就随之缩减，人员冗余的情况就会出现。相反，国税系统则征管任务繁重，所以重新调整税务机构人员配置很有必要。张建（2012）认为交通运输业的维修费和加油费这两项成本占据了很大比重，并且不容易取得可抵扣的专用发票，这种情况下，税率就会提高，但是抵税税基并没有同步的扩大，因而交通运输业税负较容易出现大幅增加甚至翻一番的情况。诸葛丹（2013）认为“营改增”政策出台后，对交通运输业企业将会受到很大影响，对其现状进行了分析，很明显的是小规模纳税人税收负担会因此政策而减轻，明显改善了其发展环境，但一般纳税人所受到的影响确实相反的。 三、交通运输业“营改增”前后计税方法比较 　　增值税和营业税是两个独立而不能交叉的税种，两者的征收对象、计税依据以及税率等都是不同的。因为本文主要研究的是“营改增”政策对交通运输业税负方面的影响，所以重点放在分析税负方面上。因此，需要对会影响到税负水平的所有税种进行概括总结，并比较两种税制下计税方法、计税依据的区别，才能清楚认识到税改前后所带来的税负差异。经总结概括，企业税负受到“营改增”政策的影响主要包括流转税、附加税以及所得税。而计算税负时，主要考虑的就是计税依据和税率两方面，交通运输业“营改增”前后计税方法的比较结果如表1所示。 　　从表1可知，在税率方面，变化的主要是流转税税率。营业税制下按业务类型的不同分为3%和5%，增值税制度下，则分为11%和6%两档，税率明显提高。而其他税种城建税、教育费附加还有所得税，保留了原有的税率设置，分别为：7%、3%、25%。再从计税依据方面比较，税改对于流转税税基方面也有很大的影响。因为营业税是价内税，其税金是商品价格中的一部分，但增值税是价外税，只是增值部分才需要缴纳税款。城建税及教育费附加是根??流转税计算提取出来的，在税改前用营业税乘以税率，税改后用增值税乘以税率，在“营改增”前后，城建税及教育费附加随着流转税的变化而变化。“营改增”前应纳税额可以扣除营业税，再计算所得税额；而“营改增”后营业税金及附加中并不包含增值税，不