营改增对交通运输业税负影响分析_00002.docVIP

营改增对交通运输业税负影响分析_00002 　　【摘 要】 为进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，完善税收制度，支持现代服务业发展，国务院决定从2012年1月1日起，先在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税的改革试点。文章研究“营改增”对交通运输业税负的影响，主要分析了“营改增”前后营业税与增值税的差异，并进一步分析对相关城建税、教育费附加、利润及所得税的影响，最后提出“营改增”后交通运输企业加强税务管理的建议。 　　【关键词】 “营改增”； 交通运输业； 总体税负 　　一、营业税与增值税概述 　　营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。营业税实行普遍征收，计税依据为全部营业额，只要纳税人发生了营业行为，就对每个流转环节全额征税。虽然营业税的平均税率较低，但由于实行多环节课税，营业税必然出现重复课税和累积税负的问题。 　　增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税以增值额作为计税依据，只对各流转环节的增值额部分征收增值税，这样，就自然消除了重复征税的问题。 　　目前，在实行增值税的国家，营业税中的大部分已被增值税取代，保留下来的营业税的征收范围大幅缩小，很多国家的营业税一般只对服务业的某些部门征收。与此同时，世界上已有100多个国家实行了增值税，可以说，增值税得到了众多国家的广泛认可和推行。 　　二、我国施行“营改增”改革试点的必然性 　　（一）营业税的特点不利于第三产业的发展 　　由于营业税存在“各环节征收、全额征收”的特点，使得各营业税纳税人面临重复纳税的问题；同时，纳税人如从事应纳营业税的劳务，那么，其购进的原材料、固定资产、修理修配劳务等就不能抵扣增值税。 　　我国的第三产业基本都属于缴纳营业税的征税范围，因而这些行业必然面临营业税重复征税的问题，纳税人的负担加重；同时，由于这些行业购进固定资产等不能抵扣增值税，也妨碍了这些行业的产业升级换代和技术进步。因此，营业税的特点不利于第三产业的发展。 　　（二）增值税有利于促进专业化协作和生产经营结构的合理化 　　由于增值税具有“层层抵扣”的特点，解决了重复征税的问题，因此，增值税较好地保持了税收中性，不会因为商品的生产、组织、产品结构的不同，而导致同一商品的税负不同，这样，可以有效地促进专业化协作，有利于我国相关产业生产经营结构的合理化。 　　（三）“营改增”有利于增强企业的国际竞争力 　　目前，在实行增值税的国家，营业税中的大部分已被增值税取代，保留下来的营业税的征收范围大幅缩小。这样，国际同类企业不需要承受营业税带来的重复征税。在我国，如果不进行“营改增”，我国企业将面临比国际同类企业更高的税负，加重了企业的负担，削弱了我国企业的国际竞争力。可见，“营改增”有利于增强企业的国际竞争力 　　三、“营改增”对交通运输业税负的影响 　　为进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，完善税收制度，支持现代服务业发展，国务院决定从2012年1月1日起，先在上海市交通运输业和部分现代服务业中开展营业税改征增值税（以下简称“营改增”）改革试点。为分析“营改增”对交通运输业税负的影响，本文进行了相关测算（在测算过程中，小数点后保留3位小数）。 　　本文假设A公司属于交通运输业一般纳税人，2011年适用3%的营业税率，2012年适用11%的增值税率。A公司2011年营业收入为x元，营业成本中可以取得增值税专用发票（假设全部均为增值税率17%）并抵扣的直接材料及制造费用的含税价为a元，直接人工及其他费用为b元。2012年A公司的营业收入、营业成本总额及构成与2011年相同，且其他成本费用额均没有变化，所得税率25%。 　　（一）2011年营业税、2012年增值税的测算 　　“营改增”对企业的最直接结果就是：企业2011年征收营业税，2012年改征增值税。对A公司2011年应交营业税、2012年应交增值税的测算见表1。 　　分析表1中第（7）行“应交增值税与营业税差额”项，通过计算可以判断： 　　1.当a0.476x时，应交增值税与营业税差额0，即应交增值税小于应交营业税，那么，“营改增”后，税负下降，企业受益； 　　2.当a0，即应交增值税大于应交营业税，那么，“营改增”后，税负上升，企业受损； 　　3.当a=0.476x时，应交增值税与营业税差额=0，即应交增值税等于应交营业税，那么，企业税负没有因为“营改增”而发生变化。 　　（二）2011年及2012年城建税及教育费附加的测算 　　由于A公司2011年缴纳营业税、2012年缴纳增值税，因此，该企业在这两年均需缴纳城建税和教育费附加。假设A公司适用7%的