营改增意义和目文献综述研究.docVIP

营改增意义和目文献综述研究 　　【摘要】 营改增是我国税制体系改革的重要内容之一，对于推动经济结构的改善、助力第三产业的发展有着十分重要的意义。实施营改增能够使得我国的税制体系站在深化改革的角度提升税制体系的建设，并且在财政制度改革深化的过程中加强分税制体系的重建。营业税改征增值税影响重大，牵一发而动全身，所以明确实施营改增的意义和目的具有十分重要的理论和现实价值。本文将各学者和实业界专家对我国实施营改的研究结果进行了总结梳理，就实施营改增的目的与意义研究成果进行了综述。 　　【关键词】 营改增 实施目的 实施意义 研究综述 　　我国作为一个经济大国和民生大国，有关税收制度的任何微小变动，都会对整个社会的经济发展与国民生活产生重大的影响。而营业税改征增值税涉及到两个税负征收范围和征收力度的变更，更是具有重要的研究意义。从2012年上海开始针对部分现代服务业和交通运输业务试点实施营改增后，经过3年多的努力，人们已经开始从更多的方面看到营改增带来的影响和效果，而营改增实施的目的与意义，也成为各学者和实务界人士研究的重点。 　　一、实施营改增目的研究综述 　　对于我国实施营改增的目的何在，不同的学者有不同的研究结果，主要可以归为两类，一类认为实施营改增旨在克服营业税征收过程中存在的缺陷，另一类认为实施营改增旨在降低营业税税负过重的现象。 　　1、以克服营业税缺陷为目的 　　有学者基于税收征纳体制的基础，认为好的流转税税制体系应该保证不对经济流转过程形成扭曲，保证流转过程合理顺畅。而增值税基于产品或劳务流转过程中的增值额征税，刚好能够满足社会经济对税收体制的这一关键要求，营业税则不能够发挥这一作用。学者针对增值税征收过程中存在的主要问题进行了分析研究，认为增值税与营业税同为流转税，其实两者应该是此消彼长的关系，随着增值税克服营业税干扰经济流转过程的作用越来越明显，尽可能在更多地领域实施增值税，加强增值税原有的税收中性作用显得十分迫切，所以考虑实施营改增的目的在于扩大增值税的征收范围，保证抵扣链条贯穿所有重要行业，保证税收中性原则的实现（龙新民，2004）。另外有研究表明，营业税基于每一流转环节产生的营业额征税，存在着重复征税的弊端，为了克服这一弊端，创造公平的税收环境，有必要积极扩大增值税的征税范围，实现全行业征收增值税，保证充分实现增值税的抵扣效益，该作者还指出处理好中央和地方财政之间的财政分配关系是营改增过程中的关键工作之一（贾康，2010）。我国营改增将面临着经济利益关系的重大调整，尤其是在制度设计、模式选择、企业负担和财政承受各个方面，都面临着各项挑战，所以营改增的目的不仅仅在于调整税收体制，还在于调整利益分配关系（胡怡建，2011）。 　　2、以降低各行业企业税负为目的 　　目前学者及各位实业界人士对于现行的营业税税制体系都形成了自己的判断，多数研究者认为当前的营业税税负过重，不仅不能够优化与调整已有的经济结构，也无法促进产业结构的转型升级，不利于我国国民经济实现可持续发展。营业税作为价内税，以每一流转环节的营业额为征税基础，导致重复征税问题严重。有学者针对2004年至2007年5年间的上市公司财务数据进行测算研究发现，上海地区上市公司的营业税总体税负相比于增值税总体税负要高两倍左右。在2009年实施营改增试点之后，平桥新又更新数据作了进一步分析，分析结果显示缴纳增值税的行业其税负有了明显降低（平乔新，2009）。营业税的税收征收范围大、税率高，是导致企业税负过重的主要原因，现代商业企业在销售不动产、转让无形资产和提供劳务过程中，不可避免地需要购进原材料等货物，在支付的价格中含有增值税进项税额，但是企业销售取得的营业收入则需要全额缴纳营业税，不得抵扣购进原材料过程中支付的增值税，因此有学者认为营业税与增值税两种税制同时存在，使得企业双重缴税的负担加重（张斌，2010）。其他学者研究也认为营改增的目的在于降低企业过高的税负，例如从中小企业的税收负担分析可以看出，增值税小规模纳税人的增收率为3%，相比于中小企业原来所负担的3%或5%的营业税率，营改增可以直观地降低企业税负，而对于大型企业而言，增值税的进项税额抵扣政策可以很大程度上降低企业税负（陆魏，2010；马蔡琛，2011）。 　　二、实时营改增的意义研究综述 　　目前学者在研究我国实施营改增的目的时，主要从税收负担、企业利润与财务绩效等三方面来加以分析与证实，另外还从税收体制改革上对营改增的实施意义做了简单的综述。 　　1、营改增促进企业降低税收负担 　　国家税收体制的改革必然对企业税负造成直接影响，但是由于行业本身的税收征收范围和税率不同，所以营改增可能带来的影响也略有不同。有研究者认为营改增能够在较大范围内降低企业税负，并且利用实际测算的数据