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上市公司会计造假的危害及建议 　　摘 要：近年来国内证券市场上不断爆发上市公司会计造假恶性事件。会计造假严重损害了投资者、债权人的利益，严重削弱了政府宏观调控的效力、市场的资源配置功能，误导信息使用者，导致其遭受严重损失和国有资产严重流失。本文通过介绍系统讲述了我国上市公司会计造假的常用手段，指出了上市公司会计造假的危害性，最后就在当前市场经济条件下如何治理上市公司会计造假问题提出几点建议。 　　关键词：上市公司；会计造假；管理建议 　　 　　一、我国上市公司会计造假常用的手段 　　 　　（一）虚构、隐瞒交易和事项 　　我国的某些上市企业主要是通过构造各种实质上虚假的经济业务来设置报告陷阱，设计缺乏实质内容的交易，并让交易“真实”地发生，实现报告粉饰、规避会计规范的约束，达到期望的目的。例如：（1）对开虚开增值税销售发票，虚增收入利润。（2）利用有关产品出口优惠政策，达到退税虚收目的。（3）人为扩大销售业务的核算范围。（4）故意混淆费用支出和资本化支出等。 　　（二）资产重组 　　利用资产重组造假的主要手段有：（1）股份转让，即上市公司将其持有的其他公司的股份高价转让（一般将其转让给关联公司）。（2）资产置换，即上市公司将其持有的不良资产与其关联公司的优质资产置换，同时确认资产增资收益。（3）对外收购兼并，即廉价收购关联的非上市企业赢利较高的下属企业。（4）对外转让资产，即由上市公司以外的企业（如大股东或对外转同属母公司的其他子公司等关联企业）高价购买上市公司劣质资产，使上市公司确认高额收益。 　　（三）关联交易 　　我国上市公司关联交易会计造假方式主要有以下几种：（1）商品购销与劳务提供。这一类交易往往不是按照公平交易原则进行，而是利用交易价格的操纵来达到其交易的特殊目的。（2）委托即受托经营。上市公司将不良资产委托关联方经营收取固定回报，不但避免了不良资产的亏损，反而获得了利润。（3）转嫁费用负担。上市公司利润水平不理想时，可能将费用转移至其关联企业，从而提高上市公司利润水平。（4）计收资金占用费。即向母公司或被投资公司收取超额资金占用费，提高利润水平。（5）任意调节资产租赁费。关联企业可以以低租金或象征性租金减少上市公司租金，或上市公司以远高于市场价格的租金水平将资产租给关联企业，从而增加上市公司的利润水平。（6）资产和债务重组。利用这两项事项会计处理的特殊规定，利用某些非市场化的环境，制定不完全符合市场规则的充足条件和市场价格，虚增或减少上市公司利润。（7）委托及合作投资。将风险大周期长项目投资转嫁到关联公司，而收益作为上市公司利润，或关联方以合作名义向上市公司分配利润。 　　（四）资产评估 　　在很多情况下，资产评估是公司与主管部门、证券承销商、会计师事务所、资产评估机构、律师事务所等利益集团不断协商的结果。显然，在这种情况下很容易进行会计利润操纵。新会计准则规定许多资产或负债的计价采用公允价值，这使资产评估更为重要，也增大了上市公司会计造假的可能性。 　　（五）滥用会计政策及变更 　　在权益法与成本法之间的划分，合并范围的确定、固定资产折旧方法的变更、外币折算政策的选择以及存货政策的选用与变更等方面存在任意选择。 　　 　　二、上市公司会计造假的危害性 　　 　　上市公司会计造假的危害是灾难性的，其危及到会计信息固有作用的发挥，以及对整个社会行业诚信的怀疑，威胁到证券市场的有效运行和整个社会资源的合理配置。 　　（一）造成信息使用者决策失误和社会资源的无效配置 　　在市场经济条件下社会资源在国民经济各部门和各企业之间的分配主要是通过资本市场来完成，资本的趋利性，使得资源总是流向效益好的企业，而效益差的企业必然会在资本市场上无法筹集到所需资金。投资者投资的方向，很大程度上取决于其所依赖的会计信息所反映的公司财务状况、经营成果和现金流量。真实可靠的会计信息是投资者做出正确决策和社会资源合理配置的前提条件和保障。不实的信息势必导致投资者决策上的失误，利益受损，严重的会引起整个社会资金的错误流向。 　　（二）误导信息使用者，打击股民信心，引发股市震荡，造成经济运行不稳定 　　上市公司提供虚假会计信息，严重地损害了投资者的利益，使投资者蒙受巨额损失，结果使得投资者对股市望而生畏，谈股色变，严重地动摇了投资者的信心；使证券市场不能很好的发挥其功能和作用，阻碍了市场经济的健康持续发展。投资者根据失事的财务信息往往作出错误的判断和决策，使广大中小投资者损失巨大，严重破坏了投资环境和市场经济秩序。 　　（三）扰乱国民经济运行，削弱国家宏观调控与微观决策能力 　　会计造假使会计信息失真，造成市场销售、资金流转、成本水平、效益状况等数据虚假，影响到国内生产总值、国民收入等数据的统计资料