第8章 节 基于企业生产的纳税筹划.pptVIP

第8章 基于企业生产的纳税筹划;第1节企业存货计价方式的纳税筹划 1.筹划依据 （1）存货的概念 存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，在生产过程中的在产品，在生产或提供劳务过程中消耗的材料、物资等。;;（2）存货的分类; 按存货的存放地点分类; 按存货的来源分类; ;买价 运杂费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用 税金;借款费用;借款费用;;买价 运杂费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用 税金;买价 运杂费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用 税金; 为了简化核算，采购人员差旅费、专设采购机构的经费、市内零星运输费等，不列入采购成本，由管理费用列支。; 自制存货的计价 企业自制存货的入账价值为其制造成本。 包括在制造过程中发生的直接材料、直接人工、其他直接支出和制造费用等。; 委托加工存货的计价; 接受捐赠存货的计价 按以下规定确定： 捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值。 捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。; 投资者投入存货的计价 投资者投入存货的入账价值为投资各方确认的价值。; 先进先出法 加权平均法 移动平均法 个别计价法; 是假定先收到的存货先发出，并根据这种假定的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法。;2007年;表2 A材料明细账(先进先出法); 采用先进先出法，期末存货成本比较接近现行的市场价值。 优点：使企业不能随意挑选存货单价以调整当期利润。 缺点：计价工作比较繁琐，而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业当期利润和库存存货价值。; 也叫全月一次加权平均法，指以本月收入全部存货数量加月初存货数量作为权数，去除本月收入全部存货成本加月初存货成本的和，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和库存成本的方法。; ;本月发出存货成本＝本月发出存货数量×加权平均单价 月末结存存货成本＝月末库存存货数量×加权平均单价 或＝月初结存存货实际成本＋本月收入 存货实际成本－本月发出存货实际成本;表3 A材料明细账(加权平均法); 【例3】仍以表1为例，采用加权平均法计算存货成本见表3。; 优点：采用加权平均法，考虑了不同批次进货的数量及单价，计算结果比较均衡；存货加权平均单价于期末一次计算，平时只记发出存货数量，不记发出存货单价和金额，可以减少日常核算工作量。 缺点：但这种方法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价和金额，不利于加强对存货的日常管理。; 亦称移动加权平均法，指本次收货的成本加原有库存的成本，除以本次收货数量加原有存货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价的一种方法。 移动平均法与加权平均法的计算原理基本相同，不同的是加权平均法一个月计算一次单位成本，而移动平均法每收进一次存货，就计算一次单位成本。; 先进先出法 加权平均法 移动平均法 个别计价法;表4 A材料明细账(移动平均法); 6月7日发出A材料移动平均单价计算如下(保留小数点后两位)： A材料移动平均单价 ＝(4000＋11000) ÷(2000＋5000) ＝2.14(元) 6月12日发出存货成本计算如下： 结存存货成本 ＝3000×2.14＝6420(元) 发出存货成本 ＝15000－6420＝8580(元); 优点：采用移动平均法，能够随时反映发出存货和库存存货的成本，有利于存货的日常管理，而且计算的发出和结存的存货成本比较客观。 缺点：由于每收进一次都要计算一次平均单价，因而计算工作量较大，对收发货频繁的企业不适用。; 又称个别认定法、具体辨认法或分批实际法，是通过逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。; 先进先出法 加权平均法 移动平均法 个别计价法; 【例5】仍以表1为例。经具体辨认，6月12日发出存货4000件中，有1000件为期初存货，3000件为7日购进