第二部分 会计实务：企业合并续.pptVIP

3.5 报表附注关于企业合并的信息披露 3.5.1 合并方的信息披露。在企业合并发生当期的期末，合并方应当在附注中披露与同一控制下企业合并有关的下列信息： （1）参与合并企业的基本情况。 （2）属于同一控制下企业合并的判断依据。 （3）合并日的确定依据。 （4）以支付现金、转让非现金资产以及承担债务作为合并对价的，所支付对价在合并日的账面价值；以发行权益性证券作为合并对价的，合并中发行权益性证券的数量及定价原则，以及参与合并各方交换有表决权股份的比例。 （5）被合并方的资产、负债在上一会计期间资产负债表日及合并日的账面价值；被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润、现金流量等情况。 （6）合并合同或协议约定将承担被合并方或有负债的情况。 （7）被合并方采用的会计政策与合并方不一致所作调整情况的说明。 （8）合并后已处置或准备处置被合并方资产、负债的账面价值及处置价格等。 * Renmin University of China Continued 3.5.2 购买方的信息披露。企业合并发生当期的期末，购买方应当在附注中披露与非同一控制下企业合并有关的下列信息： （1）参与合并企业的基本情况。 （2）购买日的确定依据。 （3）合并成本的构成及其账面价值；公允价值及其确定方法。 （4）被购买方各项可辨认资产、负债在上一会计期间资产负债表日及购买日的账面价值和公允价值。 （5）合并合同或协议约定将承担被购买方或有负债的情况。 （6）被购买方自购买日起至报告期期末的收入、净利润和现金流量等情况。 （7）商誉的金额及其确定方法。 （8）因合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额计入当期损益的金额。 （9）合并后已处置或准备处置被购买方资产、负债的账面价值及处置价格等。 * Renmin University of China * Zhou Hua，Renmin University of China * 【例3—2b】Continued 除上述抵消分录外，还需要考虑把被合并方在合并前已实现的留存收益中按持股比例计算归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。由表3—5可知，在确认同一控制下的控股合并所形成的长期股权投资后，合并方的资本公积余额为232 000 000元。假定其中的资本溢价（或股本溢价）金额大于被合并方在合并前实现的留存收益（后者金额为100 000 000元，即盈余公积70 000 000加上未分配利润30 000 000元），则在合并工作底稿中，应作如下调整： 借：资本公积 90 000 000（100 000 000×90%） 贷：盈余公积 63 000 000（70 000 000×90%） 未分配利润 27 000 000（30 000 000×90%） 如此调整以后，P公司编制的合并资产负债表如表3—7所示。 项目 金额 项目 金额 流动资产： ? 流动负债： ? 货币资金（银行存款） 50 000 000 …… ? 存货（库存商品） 180 000 000 非流动负债： ? ? 长期借款 150 000 000 非流动资产： ? 股东权益： ? 长期股权投资 0 股本 25 000 000 固定资产 230 000 000 资本公积 142 000 000 无形资产 120 000 000 盈余公积 163 000 000 商誉 0 未分配利润 87 000 000 ? 归属于母公司股东权益合计 417 000 000 ? ? 少数股东权益 13 000 000 资产总计 580 000 000 负债和股东权益总计 580 000 000 * Renmin University of China 【例3—2b】Continued 表3—7 合并资产负债表 单位：元 Continued 专栏3—3 抵消分录与会计分录的区别 抵消分录仅仅出现在工作底稿中。它和记账凭证上的分录不同，抵消分录不是母公司或子公司的会计分录。 （1）抵消分录上所出现的是报表项目，记账凭证上所出现的是会计科目。 （2）抵消分录不登账，与账务处理无关。企业集团仅仅是一个报告主体，它并不是记账主体。由于不存在企业集团账簿，因此，抵消分录并不用于记账。 （3）抵消分录上的对应关系与会计分录不同。记账凭证上借记、贷记科目的对应