《中级会计实务》教学课件.pptVIP

任务六　长期负债及借款费用的核算 【职业能力目标】 通过本章学习，熟悉非流动负债的核算内容，熟悉借款费用的内容，掌握长期借款的取得、计息及到期还本付息的会计处理，掌握应付债券的发行、计（付）息及到期偿还的会计处理，掌握长期应付款的会计处理，掌握借款费用资本化利息的计算及账务处理。 任务六　长期负债及借款费用的核算 【典型工作任务】 6.1　长期借款的核算 一、认知长期借款 （一）长期借款的概念 长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。 （二）长期借款的分类 企业筹集的长期借款，按其付息方式可以分为还本时一次付息和在借款期限内分期付息的长期借款；按借款条件可以分为抵押借款、担保借款和信用借款；按其偿还方式可分为定期偿还和分期偿还的长期借款；按长期借款的币种可以分为人民币借款和外币借款等。 6.1　长期借款的核算 一、认知长期借款 二、长期借款的核算 （一）账户设置 企业应设置“长期借款”科目反映和监督长期借款的借入和归还的情况。该科目按照贷款单位和贷款种类，分别用“本金”、“利息调整”等进行明细核算。该科目的贷方登记长期借款本金或利息的增加额，借方登记偿还的长期借款或利息，期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款本金和利息。 6.1　长期借款的核算 一、认知长期借款 二、长期借款的核算 （一）账户设置 （二）长期借款的核算 1．取得长期借款 企业借入各种长期借款，按实际收到的款项，作： 借：银行存款 长期借款——利息调整 贷：长期借款——本金 6.1　长期借款的核算 二、长期借款的核算 （二）长期借款的核算 2.借款利息的处理 长期借款的利息费用，应当按以下原则处理： （1）属于筹建期间的，计入管理费用； （2）属于生产经营期间的，计入财务费用； （3）如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本。固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。 6.1　长期借款的核算 二、长期借款的核算 （二）长期借款的核算 3.到期归还长期借款 企业归还长期借款，按归还的长期借款本金，借记“长期借款——本金”科目，按转销的利息调整金额，贷记“长期借款——利息调整”科目，按实际归还的款项，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记“在建工程”、“管理费用”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目。 6.2　应付债券的核算 一、认知债券及债券发行 应付债券，是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，它是企业筹集长期资金的一种重要方式。 债券发行价格的高低一般取决于债券面值、票面利率、发行当时的市场利率以及债券期限的长短等因素，发行价格包括平价、溢价和折价三种。 6.2　应付债券的核算 一、认知债券及债券发行 二、应付债券的核算 为了核算企业发行的长期债券，企业应该设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。 6.2　应付债券的核算 一、认知债券及债券发行 二、应付债券的核算 （一）应付债券的发行 企业发行债券时，编制会计分录为： 借：银行存款 贷：应付债券——面值 贷记或借：应付债券——利息调整 6.2　应付债券的核算 二、应付债券的核算 （二）债券利息的确认和计量 企业发行的债券通常分为到期一次还本付息和分期付息、到期还本两种。 企业确认债券利息时，编制会计分录为： 借：在建工程、财务费用等 借或贷：应付债券——利息调整 贷：应付利息或“应付债券——应计利息” 6.2　应付债券的核算 二、应付债券的核算 （三）应付债券偿还的处理 采用到期一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券——面值”和“应付债券——应计利息”科目，贷记“银行存款”等科目。 采用分期付息、到期还本方式的，债券于到期时只剩下最后一期利息和本金，企业在支付债券本息时，借记“应付债券——面值”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。 6.3　长期应付款的核算 6.1　长期借款的核算 6.2　应付债券的核算 6.3　长期应付款的核算 6.4　借款费用的核算 6.4　借款费用的核算 6.1　长期借款的核算 6.2　应付债券的核算 6.3　长期应付款的核算 6.4　借款费用的核算 【复习思考题】 1.长期借款与应付债券的核算有何相同的地方？ 2.应付债券的核算会涉及到哪些明细科目，每个明细科目是如何核算的？ 3.借款费用资本化期间如何确定？ 4.专门借款与一般借款的借款费用资本