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会计在公司治理中的角色问题研究 　　摘要：会计作为现代企业财务管理和公司治理的重要手段，对于企业核心竞争力的造和长远健康发展具有重要意义，尤其是上市公司的治理结构完善必须要切实发挥会计应有的职能与作用。本文正是基于这样的战略考虑，系统研究会计在公司治理中的角色问题，有针对性地提出优化我国公司治理中会计角色的对策，即完善会计管理机制提高会计人员独立性、强化内部控制机制建设防控内部人控制、培育良好外部环境倒逼管理层依法经营。 　　关键词： 会计； 公司治理； 角色； 对策 　　会计角色是指“角色”在会计领域中的具体应用，并先后引起了诸多会计学家的关注，比如中国人民大学王根武（2013））认为，会计角色是指会计在现代企业经济管理中和整个社会中所处的地位。上海财经大学张军（2015）认为在研究中认为会计角色主要是指会计行为主体在特定会计主体中所处的地位，并以此为基础应当承担的义务和责任，同时还包括应当享有的权力及其行为模式。综合来看，本文认为会计角色主要是指会计在企业管理和社会经济中所处的地位，以及与之相关应当承担的职责和义务，并在此基础上具备的行为模式，对于企业管理和社会经济运行具有重要影响。 　　一、会计在公司治理中的角色定位 　　（一）公司治理中的会计地位 　　众所周知，地位主要是指自然人或者组织在一定的社会关系中所处的位置以及由此而显现的重要性，由此可见会计在公司治理中的地位主要是指会计在企业复杂的委托代理关系中所处的地位以及相应的重要程度。总体来看，会计的地位具有三种模式，即定位于企业、定位于所有者、定位于独立第三方，很显然不同的会计定位必然会导致会计目标、会计权利、会计义务以及会计模式的不同。会计定位于企业，主要是指会计作为企业内部管理的一个职能部门，服务于企业财务管理和战略决策；会计定位于所有者，主要是指以所有者代表身份对企业的经营活动进行监督核算；会计定位于独立第三方，主要是指以局外人的身份对企业的生产经营活动进行客观公正的记录和监督。具体到我国的公司治理来讲，会计的主要定位则是作为企业尤其是国有上市公司的一个内部职能部门而存在，是我国上市公司错综复杂委托代理关系中的中介人角色定位。会计作为我国上市公司的一个内部组织机构，首先要服务于上市公司的管理当局，并对企业的财务管理和资金运作进行记录，从而服务于上市公司的战略管理和内部治理。然而，由于种种原因我国上市公司的内部监控机制还不完善，从而导致会计主要服务于企业的管理层尤其是经营层，从而对企业的所有者即股东以及其他利益相关者的服务严重不足。 　　（二）公司治理中的会计权力 　　会计作为一种管理方式和财务管理载体，要想发挥其既定的目标和作用，就必须拥有一定的会计权利，并以此为基础参与企业经营管理和内部治理。从某种意义而言，会计角色的权利是指会计角色扮演者在履行其义务和职责的过程中，必须具有的关于支配人财物的权利。首都经济贸易大学会计学研究专家连永生教授认为，会计角色权利的大小主要受制于会计角色定位和会计主体者的个人素质，具有显著的目标性、限制性和确定性等特征。从纯粹的理论研究来看，会计应当按照国家的法律法规和财经纪律，积极主动地参与企业的管理和经营，并为相应的利益相关者进行服务。然而，具体到的实际情况来看并非如此，比如根据我国的会计法规即《中华人民共和国会计法》，我国管理当局将会计的权力主要定位于核算与监督两个层面，从而构成了以核算与监督为主要内容的会计权利主体。基于此，我国企业的会计核算作为企业管理的重要组成部分，主要是利用货币计量单位对企业尤其是上市公司的经济管理活动进行准确无误的记录和计算。从核算内容来看，我国上市公司的会计核算主要包括记录、计算、预测与考核等；从核算的过程来看，我国上市公司的会计核算主要包括事前、事中和事后三大核算领域。会计监督主要是指根据财务管理目标，通过利用企业的会计核算信息，对企业的经济活动和资金运作的合理性、合法性和有效性进行审核。然而，总体来看会计核算与会计监督在我国上市公司的治理结构并没有发挥相应的作用，从而导致国有上市公司在经营与管理中经常出现“机会主义行为”和“内部人控制现象”。 　　（三）公司治理中的会计义务 　　关于会计义务，目前理论界和业界对它的认识是企业、其他利益相关者以及管理当局和社会对其所确定的责任与职责。对此，我国《会计法》一共详细规定了7条具体的会计义务，并配套了4条相应的法律责任，基本上与前文所述的会计权利是一致的。归纳起来，会计在我国公司管理和治理中的义务可体现在两个方面，一是客观公正地记录和反映代理人即经营者的履职情况，并及时提供给有关方面，二是为企业众多利益相关者的科学决策提供财务信息参考。然而，从实际情况来看我国的上市公司尤其是国有上市公司尽管实施了股份制改造，并初步构建了现代企业制度，