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会计与税法中坏账损失的差异分析 　　［摘 要］ 本文从4个方面分析了会计与税法中坏账损失差异的主要表现，提出了纳税调整的办法并举例说明。 　　［关键词］ 会计制度；税收制度；坏账损失；坏账准备 　　［中图分类号］F231［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2007）02-0035-02 　　 　　加入WTO后，我国的会计制度与税收制度正逐步与国际惯例接轨，各种改革不断推出，变化较大。企业应当充分掌握企业会计制度、具体会计准则与税法之间的差异，从而准确地执行税法，履行纳税义务，减少纳税风险。本文仅就会计与税法中坏账损失的差异问题进行比较分析。 　　 　　一、会计与税法中坏账损失差异的主要表现 　　 　　（一）坏账损失的确认条件不同 　　《企业会计制度》第五十三条规定：企业确认坏账时，应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析各应收账款的特性、金额大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账： 　　1．债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 　　2．债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； 　　3．债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 　　《企业所得税税前扣除办法》第四十七条规定：纳税人符合下列条件之一的应收账款，应作为坏账处理： 　　1．债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款； 　　2．债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款； 　　3．债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收账款； 　　4．债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款； 　　5．逾期3年以上仍未收回的应收账款； 　　6．经国家税务总局批准核销的应收账款。 　　《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第二十六条规定，坏账损失指下列应收款项： 　　1．因债务人破产，在以其破产财产清偿后，仍不能收回的； 　　2．因债务人死亡，在以其遗产清偿后，仍然不能收回的； 　　3．因债务人逾期未履行偿债义务，已超过两年，仍然不能收回的。 　　（二）坏账准备计提的范围不同 　　《企业会计制度》第五十三条规定：企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能发生的坏账损失，对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备；企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备；企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计得相应的坏账准备。 　　《企业所得税税前扣除办法》第四十六条规定：计提坏账准备的年末应收账款是纳税人因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的运杂费，年末应收账款包括应收票据的余额；《企业所得税税前扣除办法》第四十八条规定：纳税人发生非购货活动的应收债权及关联方之间的任何往来款，不得提取坏账准备金。 　　（三）坏账准备计提的方法不同 　　《企业会计制度》第五十三条规定：企业计提坏账准备的方法由企业自行确定，实际工作中可采用应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法3种估计坏账损失的方法，坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应当在会计报表附注中予以说明；而税法中对坏账准备计提的方法有严格规定，即采用应收账款余额百分比法，体现税法的严肃性。 　　（四）坏账准备计提的标准不同 　　《企业会计制度》第五十三条规定：在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计，除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收账款），下列各种情况不能全额计提坏账准备： 　　1．当年发生的应收账款； 　　2．计划对应收款项进行重组； 　　3．与关联方发生的应收款项； 　　4．其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 　　《企业所得税税前扣除办法》第四十六条规定：经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例不超过年末应收账款余额的5%；《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第二十五条规定：从事信贷、租赁业务的企业，可以根据实际需要，报经当地税务机关批准，逐年按年末放款余额（不包括银行间拆借），或者年末应收账款、应收票据等应