会计与税法会计核算差异分析.docVIP

会计与税法会计核算的差异分析 　　摘要：《企业会计制度》和税法的差异较大，其根本区别在于确认收益的实现时间和费用的可抵减性方面，财务会计主要采用权责发生制的核算原则核算收益和费用，而所得税会计是按照收付实现制与权责发生制结合使用。所得税会计为了保障税收收入，便于征收管理，一般不允许估计收益及费用，要求贯彻税收强制性原则。在实际工作中产生二者之间的差异较多，本文概括起来从几个方面进行了阐述。 　　关键词：会计 税法会计核算 　　中图分类号：F275 文献标识码：A文章编号：1672-3791（2015）01（c）0000-00 　　1计提资产减值准备的差异 　　《企业会计制度》规定，企业应当在期末对存货等资产进行检查，由于各种原因导致其可收金额低于其账面价值的，应当计提减值准备，这几项准备为：坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资跌价准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、委托贷款减值准备。在这八项资产减值准备中，税法规定，除应收账款（含应收票据）的坏账准备可以在不超过年末应收账款余额的0.5%的范围内计提可于税前列支，其余七项资产减值准备都不能从应税所得中扣除。 　　2长期投资权益法核算时投资收益处理的差异 　　企业对长期投资采用权益法核算时，会计上直接计入当期损益，对所得税是这样处理的：当投资企业的所得税税率与被投资企业所得税税率相同或者投资方的税率小于被投资方时，其投资收益为永久性差异；当投资企业的所得税税率大于被投资企业时，其投资收益为时间性差异，其对所得税的影响数额为：投资收益/（1-被投资企业所得税税率）×（投资方税率-被投资方税率）。税法规定：凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率时，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益，并入投资企业应纳税所得额，依法补缴企业所得税。 　　3以非货币性交易换入的长期股权投资的差异 　　企业会计规定，按换出资产账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本，如果涉及补价，应按以下方法确定换入长期股权投资的初始成本，（1）收到补价的企业，按换出资产账面价值加上应确认的收益（或损失）和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为初始投资成本。（2）支付补价的企业，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为初始投资成本。税法规定，企业以经营活动的非货币性资产对外投资，应在交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定确认资产转让所得或损失，资产转让所得如数额较大，可在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得中。被投资企业接受的非货币性资产，按评估价值入账。 　　4对接受捐赠资产的处理差异 　　依照会计制度准则的法律法规，企业在接受捐赠的资产时，依照相应的会计制度准则和法律法规，将其捐赠的资产计入账价值。但是在税法的规定下，企业在接受捐赠的资产时，要依照相应的税法制度准则和法律法规，将其捐赠的资产扣除缴纳的所得税之后，才可以算入资本公积。与此同时，还不计入该企业接受捐赠的资产的当期的利润。 　　5费用处理的差异 　　根据《企业会计制度》的规定，企业开支的费用，应按规定全额计入当期费用，但税法则不允许。如企业开支的广告费和业务宣传费，根据会计规定，于当期全额计入费用支出，而税法规定，企业每一纳税年度发生的广告费支出，除特殊行业外，不超过销售收入的2%的，可据实扣除；超过部分可以无限期向以后的纳税年度结转。粮食白酒类广告不得在税前扣除。企业每一年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售收入的5‰的范围内，保据实扣除，超过5‰的部分当年及以后年度均不得扣除。借款利息支出，根据会计制度规定，于当期全额计入财务费用，而税法规定，纳税人在生产经营期内，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，按不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分准予扣除，从关联企业取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出不得扣除。工资费用、业务招待费、捐赠支出等，企业会计允许全额列入企业当期损益，而税法则要求按一定标准税前扣除，超出部分不得税前扣除。 　　6企业会计和税法的其他差异 　　企业开办费支出，会计上要求先在“长期待摊费用”科目中归集，在企业开始经营的当月作为管理费用一次性计入当期损益；而税法则规定，企业筹建期间发生的开办费应从开始生生经营的次月起，在不短于五年的期限内分期摊销。 　　企业确实无法支付的应付款项，按《企业会计制度》规定，直接计入“资本公积”科目；而税法规定，因债权人缘故，确实无法支付的应付款项，计入其他收入，并入应纳税