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会计与税收在政府补助处理方面的差异分析 　　【摘 要】财政部新《企业会计准则第16号―政府补助》,与国际会计准则趋同,规范了政府补助的会计核算与披露。国务院新颁布的《中华人民共和国所得税法实施条例》从收入的确认原则,对政府补助应纳所得税进行了规定。笔者主要针对会计与税收在政府补助处理方面的差异进行分析。 　　【关键词】会计;税收;政府补助处理 　　中图分类号:F810.42 文献标识码:A 文章编号:1009-8283(2009)09-0115-01 　　 　　1 政府补助的形式 　　 　　政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助表现为政府向企业转移资产,主要形式如下。 　　1.1 财政拨款 　　财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金,通常在拨款时明确规定了资金用途。比如,财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金,鼓励企业安置职工就业而给予的奖励资金,拨付粮食企业的粮食定额补贴,拨付企业开展研发活动的研发经费等。 　　1.2 财政贴息 　　财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展,对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。 　　1.3 税收返还 　　税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返、即征即退等办法向企业返还的税款,属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式的税收优惠,政府并未直接向企业无偿提供资产,不属于政府补助。 　　1.4 无偿划拨非货币性资产 　　例如固定资产、行政划拨土地使用权等。 　　 　　2 政府补助的确认差异 　　 　　在会计处理上,政府补助同时满足下列条件,才能予以确认:①企业能够满足政府补助所附条件。②企业能够收到政府补助。 　　在税务处理上,应在企业实际收到政府补助时再计入收入总额,即应按收付实现制确认收入的实现。企业能够收到政府补助,但尚未收到政府补助时,在税收上不能确认收入的实现。 　　2.1 与资产相关的政府补助 　　与资产相关的政府补助,是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。 　　在会计处理上,企业取得的与资产相关的政府补助,不能直接确认为当期损益,应当确认为递延收益,自相关资产达到预定可使用状态时起,在该资产使用寿命内平均分配,分次计入以后各期的损益(营业外收入)。但是,按照名义金额计量的政府补助,直接计入当期损益。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的,应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益(营业外收入)。 　　在税务处理上,与资产相关的政府补助,除国务院、税务主管部门另有规定外,都应在实际取得时计入收入总额。当会计上将收到的政府补助确认为递延收益,在当期计算应纳税所得额时,要进行纳税调增处理;自相关资产达到预定可使用状态时起,在相关资产使用寿命内平均分配,分次计入以后各期的损益(营业外收入),在当期计算应纳税所得额时,进行纳税调减处理;相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损,将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益(营业外收入)的,在计算当期应纳税所得额时,进行纳税调减处理。 　　2.2 与收益相关的政府补助 　　与收益相关的政府补助,是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。 　　在会计处理上,与收益相关的政府补助,用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,取得时确认为递延收益,在确认相关费用的期间计入当期损益(营业外收入);用于补偿企业已经发生的相关费用或损失的,取得时直接计汝当期损益(营业外收入)。 　　在税务处理上,与收益相关的政府补助,除国务院、财政、税务主管部门另有规定外都应在实际取得时计入收入总额。当会计上将与收益相关的政府补助,用于补偿企业以后的相关费用或损失,取得时确认为递延收益,在当期计算应纳税所得额时,要进行纳税调增处理;当确认相关费用的期间计入当期损益(营业外收入)后,在当期计算应纳税所得额时,进行纳税调减处理。当会计上将与收益相关的政府补助,用于补偿企业已经发生的相关费用或损失,取得时直接计入当期损益(营业外收入)的,在当期计算应纳税所得额时,也应计入收入总额。 　　2.3 返还的政府补助 　　在会计处理上,已确认需要返还的政府补助,存在相关递延收益的,冲减相关递延收益的账面余额,超出部分计入当期损益;不存在相关递延收益的,直接计入当期损益。 　　在税务处理上,已计入收入总额的政府补助需要返还的,无论存在相关递延收益,或不存在相关递延收益,在当期计算应纳税所得额时,均按照实际返还额进行纳税调减处理。 　　 　　3 政府补助的计量差异 　　 　　在会计处理上,政府补助为货