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会计稳健性对会计信息披露程度的影响 　　中图分类号：F234 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2017）14-0082-02 　　摘要：2017年4月，财政部颁布了最新的《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》。相较旧准则，新22号准则在许多方面做出了修改，会在一定程度上影响企业的会计稳健性。稳健性原则是企业在进行会计核算和信息披露时要遵循的一项重要原则，有利于保障投资者的合法权益，确保向公众提供谨慎的会计信息，同时有助于提高会计信息的披露程度。为了更好地满足利益相关者的需求，企业应当遵循稳健性原则，积极披露与企业相关的财务与非财务信息，规范资本市场环境，为投资者、债权人营造良好的投资氛围。 　　关键词：会计稳健性 信息披露程度 金融工具确认和计量 　　一、引言 　　2017年4月，?政部发布了最新的《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》（以下简称“新22号准则”），要求在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业自2019年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业自2021年1月1日起施行。新22号准则与国际会计准则理事会（IASB）2014年发布的《国际财务报告准则第9号――金融工具》（IFRS 9）趋同，新22号准则在金融资产的分类以及减值的确认和计量方面都做出了重大调整，在一定程度上影响了会计准则的稳健性。 　　信息不对称一直是困扰资本市场发展的难题，企业加强信息披露的数量与质量能够有效地降低信息不对称的程度。在经济下行的大背景下，企业大都面临着贷款难、贷款贵的难题，上市企业有着天然的融资平台，良好的公信力能够为企业带来更多的发展契机。因此，提高会计信息披露程度，传播良好的企业信息，成为大多数企业的选择。会计准则从制度上规范了企业的会计确认和计量，要求企业按照规定确认及披露信息，能够降低资本市场的信息不对称，提高会计信息披露程度。同时，会计准则的不断修订是应对资本市场发展的结果，其必然符合资本市场的发展趋势和需求，这一修订过程直接表现为会计准则稳健性的加强。因此，新22号准则的颁布，进一步加强了会计准则的稳健性，促进了企业会计信息披露程度的提升。 　　二、新22号准则的主要调整内容 　　新22号准则对金融工具的确认和计量做出了较大改进，旨在减少金融资产分类，简化嵌入衍生金融工具的会计处理，强化金融工具减值会计要求。相较旧准则，新22号准则主要在以下几方面做出了调整。 　　（一）金融资产的分类。首先，在金融工具的分类内容上，新22号准则将金融资产分类为：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。取消了旧准则下贷款和应收款项、持有至到期投资和可供出售金融资产等三个分类。对于混合合同，主合同为金融资产的，应将混合合同作为一个整体进行会计处理，不再分拆。其次，在金融工具的分类标准上，分类依据不再是规则导向，而是引入业务模式和合同现金流量特征分析，将业务模式定义为如何管理金融资产产生的现金流量，其决定着金融工具产生现金流量的来源；将现金流量特征定义为金融工具合同约定的、能够反映金融资产特征的内容。 　　（二）金融资产减值的确认与计量。就减值而言，不再采用“已发生损失法”，而是根据“预期信用损失法”，在确认时考虑包括前瞻性信息在内的各种可获得信息。首先，根据信用风险的等级，将预期信用损失确认划分为三个阶段：对于有确定事项表明金融资产已经发生减值的，企业应当根据实际利率在金融工具的整个存续期确认信用损失；对于购入或源生的未发生信用减值的金融资产，企业应当判断金融工具的违约风险自初始确认以来是否显著增加，如果已显著增加，企业应采用概率加权方法，计算确定该金融工具在整个存续期的预期信用损失，以此来确认和计提减值损失准备；如果未显著增加，企业应当按照相当于该金融工具未来12个月内预期信用损失的金额确认和计提减值损失准备。其次，在计算金融工具的利息收入时，引入经信用调整的实际利率，而实际利率的确认不考虑预期信用损失。最后，增加了关于货币时间价值、损失准备、付款的金额和时间分布影响信用损失、必须付出不必要的额外成本或努力才可获得合理且有依据的信息时如何处理、如何认定较低的信用风险的说明。 　　三、新22号准则对会计稳健性的影响 　　（一）稳健性原则的内涵。对于稳健性原则的认识大体存在三种观点：（1）传统稳健性原则。凡是涉及到资产、收入的，宁可被低估也不能高估，不确认可能实现的收益，只确认已实现、已发生的损失；对于负债和费用来说，按照其最高金额进行确认，对于费用与负债的确认时间，贯行“赶早不赶晚”的原