发挥财政监督职能作用 提高中小会计师事务所执业质量.docVIP

发挥财政监督职能作用 提高中小会计师事务所执业质量 　　【摘 要】中小会计师事务所数量多、分布广，其执业质量的高低直接影响着注册会计师行业健康发展和市场经济秩序稳定。本文从财政部门监管角度，分析了我国中小会计师事务所执业质量存在的问题及成因，并提出了相应的对策和建议 　　【关键词】财政；监督；会计师事务所；执业质量 　　中小会计师事务所数量多、分布广，其执业质量的高低直接影响着行业发展和市场经济秩序。充分发挥财政监督职能，科学引导中小会计师事务所规范发展，是加快发展我国注册会计师行业的迫切要求，也是财政部门特别是省级财政部门的重要任务。 　　一、中小会计师事务所执业质量存在的问题 　　1.审计工作底稿编制不规范 　　审计工作底稿是注册会计师实施审计工作做出的全程记录，也是确保执业质量的基础，但部分中小会计师事务所审计工作底稿编制不完整或过于简化，审计的基础性工作不够扎实。例如，审计工作底稿中，未获取被审计单位管理层声明书、未制定审计总体规划和重要性水平；审计业务约定书中未填写合同金额；三级业务复核表签章不全、签署日期不符合审计准则规定等。 　　2.内部质量控制流于形式 　　从执业现状看，一方面，内部质量控制制度相对粗放，对执业人员的审计责任和义务规定不够明确，多数事务所未要求注册会计师出具遵循独立性原则的书面确认函；另一方面，三级复核制度执行不到位，没有完全树立风险导向审计理念。有的事务所三级复核采用固定格式和内容，复核仅限于签名，未提出具体的复核意见。 　　3.审计程序缺失或执行不到位 　　部分注册会计师执行审计业务时，实施审计程序的目的性和约束力不强，致使必要的审计程序缺失或执行不到位，审计报告可信度大大降低。比如，长、短期借款未实施函证或替代审计程序；存货未实施监盘和计价测试程序；主营业务收入、销售费用等未实施截止性测试程序或执行审计程序过于简单等。 　　4.未获取充分必要的审计证据 　　因收费较低，考虑收入与成本关系，中小会计师事务所不愿投入足够的人力、物力去履行全部审计程序，获取充分必要审计证据。比如，未获取被审计单位的公司章程、股东会决议、验资报告；未获取固定资产、无形资产相关权属证明；未获取有关租赁、借款、投资合同、协议等审计证据。 　　5.审计报告审计意见不恰当 　　在未完整实施审计程序、未获取充分审计证据的情况下，有的事务所不惜打政策擦边球，未按规定发表标准审计意见。例如，在审计报告说明段中表述了对会计报表有重大影响的事项，但无相应的意见段；虽然发表了保留意见，但未对保留事项对会计报表的影响程度予以说明。个别会计师事务所为了谋取利益，甚至不惜满足委托单位特殊要求，出具虚假报告。 　　二、存在问题的原因分析 　　1.法律法规不完善，监督体系不健全 　　注册会计师行业法律法规大多制定于20世纪90年代，未能根据社会需求及经济环境的变化，及时进行修改，职业规范建设的滞后性阻碍了整个行业发展。在实际工作中，注册会计师倾向于凭个人理解去实施审计工作，未严格执行相关制度规定，影响了审计质量。另外，针对会计师事务所和注册会计师的违法行为，《中国注册会计师法》等相关法规中的问责规定可操作性不强，违法成本较低，在权衡经济利益和违规成本下，注册会计师不惜违规操作。 　　2.内部治理欠缺，风险意识淡薄 　　中小会计师事务所虽然也制定了内部控制制度，但缺乏整体性和规范性，在审计工作中的执行效果不明显。同时，人力资源、考核奖惩、薪酬激励等配套管理制度的不健全，使得部分注册会计师风险防范意识淡薄，责任心不强，实施审计程序的随意性较大。人员流动频繁，人才流失严重也制约了中小会计师事务所执业质量的进一步提高。 　　3.低价竞争加剧，执业环境欠佳 　　中小会计师事务所业务内容相似，执业区域相同，执业的同质化倾向严重。为争取客户资源，竞相压低收费标准，降低了执业质量。目前，企业委托会计师事务所进行审计，主要是为了满足设立公司、银行授信、纳税申报等特定目的需要，而并非出于自身管理需要。委托机制不健全致使其难以严格按照审计准则客观、公正地开展业务，影响了审计的独立性。 　　4.违规成本低，监督处罚乏力 　　中小会计师事务所审批设立的门槛较低且以有限责任形式为主，承担较大风险的合伙制事务所比例较少。这种宽准入、低风险的准入制度，导致事务所诚信行为弱化，为谋取利益不惜降低执业标准。同时，受监督力量不足、监管方式单一等因素影响，对违纪违法行为，主要采取警告、暂停执业、撤销等行政方式，几乎没有涉及刑事责任和民事责任，监督处罚刚性不足，惩处力度不强。 　　三、提高中小会计师事务所执业质量的对策和建议 　　1.健全监督制度，完善事务所会计监督法治体系 　　法律法规是财政部门开展会计监督工作的依据，是规范执法