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基于决策的管理会计报告体系的构建及优化 　　摘要：管理会计包含决策、规划、控制、评价四个方面的目标，其中，决策最为关键，构建管理会计报告体系应该重视决策。本文首先分析决策目标的具体指向及层次，指出目前相关理解的偏狭;然后，分析管理会计报告有效影响决策的因素，指明目前存在的一些问题;最后，思考构建、优化管理会计报告体系的思路。本文认为，管理会计报告事先不应该确定固定的模式，而应该以总体需求为基础，集中力量打造内容丰富的数据库系统;在特定决策主体对特定决策需求之时，与特定决策主体相关成员一道，根据具体决策对系列信息的特殊需求，在数据库系统中提取相关内容，汇总整合形成具体内容架构的报告体系。 　　关键词：决策导向 管理会计报告体系 内容架构 　　 一、前言 　　 所谓的管理会计，就是以提升组织管理水准为核心的会计模式，对于其具体的目标选择，就是与管理相关的事项，具体而言有四个方面：一是决策，即系列管理方向及方法的选择;二是规划，是将决策具体化为具有执行价值的事项的一种行为模式;三是控制，是确保决策及规划贯彻落实的行为模式;四是评价，是配合控制而滋生的一种特殊行为模式。正是基于对这四方面目标的认知，《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》明确指出管理会计实际上是“在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动”。 　　 管理会计目标之间的地位并不是绝对对等或者均衡的。笔者认为，决策是其中的核心要素。从逻辑关系上看，规划实际上是决策的具体化，控制是决策及其规划在实务层面落实的一种保障，而评价则是配合这种保障而监督到位的行为，后三种实际上都是围绕决策而进行的，离开决策无法独立存在或运行。对于特定企业组织来说，管理所涉及事项的评价和控制虽然在某种程度上需要依仗管理会计，不过管理会计对他们来说仅属于锦上添花，而非不可取而代之。实际上，审计及内控机制等在这方面也一直发挥着一定作用，是管理会计普及或应用之前相关事项的管理能保持在一定水准的原因所在。对于规划，即便是没有管理会计的应用和普及，相关企业组织在管理方面也会涉及相关规划。在四者之中，唯一不可取代的是决策，虽然推行管理会计之前依旧存在相关决策行为，但其科学水准及适当性显然无法与管理会计应用后相比，也就是说，决策水准的提升是管理会计存在的核心价值所在。 　　 正因为决策相对于管理会计的关键意义，吴克烈（1987）曾经动议把“管理会计”正名为“决策会计”。虽然，随着管理会计理念的不断成熟和深入，该动议并没有成为现实，不过“预测与决策会计”等相关字眼频繁出现在相关实务文件或研究成果中。 　　 二、决策的具体指向及层次分析 　　 基于决策相对于管理会计的关键意义，在构建管理会计报告体系时应该适当强化决策导向，也就是说要强化决策的有效性，以更好地服务或者支撑决策，以提升其科学性及合理性为关键点，思考管理会计报告体系的构建及优化问题。 　　 在这里，有一个关键的问题是，应该具体为哪个决策主体的什么决策提供服务和支撑，也就是目标决策的具体指向是什么？对此，目前主要有两种观点，一种观点认为应该为高级管理层的相关决策提供服务，所以“决策会计”往往又被称为“老板会计”，管理会计报告单纯地为最高层服务;另一种观点则认为应该为“基层管理者、中层管理者和高层管理者”三个层次主体的决策提供服务和支撑，基于这种认识，管理会计报告形成了战略管理报告、经营管理报告、作业管理报告三个层次的内容。相比较而言，第二种观点更为科学，但仍有需要改进和完善之处。对此，笔者认为主要应该包含六方面主体的相关决策行为。 　　 一是以董事会为代表的治理层的决策行为。在现代治理结构比较健全的企业组织中，董事会是企业组织中的最高决策机构，相当一部分战略决策由董事会推动制定，或者在有高级管理层参与的情况下主导推进。这是管理会计影响决策的最高层面。 　　 二是以经营层为代表的高级管理层的决策行为。往往认为战略决策是高级管理层负责的事项，将战略管理报告单纯对应了高级管理层。在这里存在着两个方面的缺陷，一是高级管理层并没有战略决策的全部权限，只有部分权限，战略管理报告在面向高级管理者的同时，也应该面向董事会等治理层。二是高级管理层需要做出的决策，虽然从总体上说都是比较宏观的，但在时间上来说有远近之分，或者说近期、中期及长期之分。其中，近期和中期的部分决策并不属于战略决策，在规模较小的企业中高级管理层甚至需要为部分中观或微观事宜做出决策。 　　 三是中层管理者的决策行为。中层管理者主要是部门主管、经理及总监级的岗位人员，其决策一般对应的是所负责部门或领域近期或中期的事项，超过一个年度的很少。 　　 四是基层管理人员的决策行为。基层管理人员主要包括主管、部分经理级的岗位人员，还包括部分虽然不是主管但实际上在特定项目