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大型企业内部审计优化途径 　　[摘 要] 为了适应企业与环境的发展，增值型内部审计成为了内部审计的发展趋势。随着职能的转变，内部审计已经发展成为了企业价值链上一种特殊的辅助活动。根据波特的价值链理论，内部审计在业务增多的情况下，仍然需要控制成本，实现价值的最大化。国内外很多大型企业在提升内部审计效能方面都有值得借鉴的最佳实践，通过对其经验的分析，结合我国现状，从资源整合的角度为我国大型企业内部审计优化提出了几点建议。 　　[关键词] 价值链；内部审计；资源整合 　　doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015 . 21. 016 　　[中图分类号] F239 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2015）21- 0034- 03 　　随着规模的扩大，企业为了尽可能降低成本，不断对企业内部组织机构进行战略重组，放弃对企业价值不大的非核心业务。内部审计在外包压力的驱使下，必须探索自我转型之路，证明自身的价值所在，维护自身的组织地位。同时，“增加组织价值目标、完善组织治理目标”的提出，也赋予了内部审计更高要求。增值型内部审计成为了内部审计的发展趋势，内部审计必然需要寻求自身的优化途径，适应企业与市场的发展，从而维系自身的职业生命。 　　1 价值链视角下的内部审计发展 　　1985年迈克尔?波特提出了价值链理论，将企业中参与价值形成的活动分为基本活动与辅助活动。企业财务被包含于基础设施活动中，但是对内部审计的归属并未有所阐述。探其原因，虽然在1971年IIA第三次将内部审计定义为是建立在审查经营活动基础上的独立评价活动，但是在当时企业很大部分内部审计机构仍没有与财务部门完全脱钩或有些仍然设置于财务部门之下，许多公司的内部审计部门仍处于建立之中，甚至一些学者将内部审计作为财务范畴，所以内部审计并没有得到足够的重视。 　　然而，随着实务界对内部审计工具的迫切需求，内部审计监督与评价的职能在实务中也得到了充分的实现，内部审计作为一种现代企业必不可少的管理工具，人们开始思考其在价值链中的地位转变。赵娜（2010）认为企业内部审计既不属于能直接创造价值的基本活动，也不属于通过管理而提高绩效的辅助活动，李凤华（2007）、万寿义（2009）、闫学文、刘澄（2013）等多位学者都认为内部审计应该属于企业价值链上的一项辅助活动，通过整个价值链而不是单个活动起辅助增值作用，武玲玲、张立火（2013）提出内部审计虽然在企业的价值链中看似是辅助活动的一部分，但是内部审计在价值链中是不可替代的一环，这与价值链中其他辅助活动有非常显著地差别。 　　如今，内部审计的最新定义强调了内部审计要为促进企业完善治理、增加价值和实现目标服务，以往被作为“成本中心”或“费用中心”的传统内部审计也必然需要调整自我，朝着成为为企业做出贡献的“利润中心”的目标发展，向增值型内部审计过渡。内部审计的咨询职能，要求内部审计参与到价值链的各个环节，包括了基本活动与辅助活动。在企业各项活动前期，内部审计就以“参谋”的身份为各部门提供建议，这也符合了价值链对辅助活动的定义，即“用以支持基本活动而且内部之间又相互支持的活动”。同时，现代内部审计又关注价值链链节之间的协调，在降低协调成本方面发挥作用（时现，2003），和对链节间管理协同效应进行评价，协助企业制度优化。结合这一角度，内部审计应该属于企业价值链上的一种特殊的辅助活动。 　　2 内部审计资源整合的几种途径 　　随着内部审计职能的拓展，内部审计在企业中的任务越加繁重，从这一角度说，企业应当扩大内部审计规模，配备更多资源的内部审计能够更好的完成各项工作，使其职能得到充分的发挥。但是上述对价值链的分析是为了实现企业的价值最大化，审计规模的扩大必然会造成审计成本的增加，这与价值链理论的要求是要违背的。所以，作为一项特殊的辅助活动，现代内部审计应该通过整合现有资源，实现企业内部审计资源的最优配置，提升审计资源利用率，降低审计成本。在国内外很多大型企业内部审计的实践过程中，为我们提供了很多提升内部审计效能的经验总结。 　　2.1 内部审计的部分外包与合作外包 　　内部审计外包作为一种柔性化措施，带来了组织结构的重大变革（黄溶冰，2012）。内部审计业务的内置与外包会影响到组织的资源配置，从而影响到组织的成本与收益。在内部审计受到广泛关注的现状下，内部审计被赋予了更多的职能，但是一方面内部审计团队可能因规模不够而不足以具备完善的完备的技能去处理公司面临的多种风险（甫瀚，2009），另一方面在关注价值增值、需要控制成本的市场竞争环境下，内部审计应当将更多资源集中于其核心竞争力业务，现今很多企业选择了将外部审计作为辅助力量，根据组织环境将部分业务外包或