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房地产税成为地方政府的主体税种可行性的文献综述 　　摘要：营改增之后地方主体税种缺失导致财政收入减少，地方政府寻找新的主体税种迫在眉睫，本文总结关于房产税成为主体税种的文献，探讨房产税作为主体税种的问题以及可行性。 　　关键词：房产税；主体税种 　　目前从税收划分角度考察，省、自治区、以及直辖市以下税收划分的原则和标准各有不同，共享税种变得越来越多，致使各地主体税种的缺失，结果必然会影响地方财政收入的稳定性发展和预算支出的合理安排，使得地方政府过分倚重税收的收入职能，从而忽视了税收的调节控制职能。 　　故此，改革地方税制度并构建地方税主体税种，使地方拥有成长性和收入潜力均较好的功能性主体税种，是完善当前税制体系的迫切要求。房地产税自身的特殊性和我国的现实经济发展状况，使房地产税作为地方税主体税种具有一定的可能性。 　　一、主体税种本身的特质 　　樊丽明，李莉（2007）认为，主体税种首先应该具有的特点应该是其可靠的税基，一种不因为征税而发生区域间性转移的税基。在地方政府发展经济的过程中，如对具有较强流动性的税基征税，则会就会引起税基的流动，从而致使资源在地区政府间的再分配，导致税基流失的地区财政困难。所以，具有比较强流动性的种不能作为地方税收体系中的主体税种。 　　除相对较稳定的税基以外，主体税种的另一种特质是对于经济的波动具有一定的适应性，也可以说是该税种对于经济的弹性。作为主体税种，对经济的弹性若太大，则会造成地方财政收入的不稳定；若太小，则不能伴随着经济水平的增长而增加，满足不了人们对于公共物品需求量的增加的要求。 　　二、房地产税本身具有地方税的一些基本特性 　　（1）课税对象的固定性和区域性 　　罗宾?鲍德威认为，具有稳定性特征的税收，是地方政府所辖区域财政收入的完美理想财源。但若以企业所得税和个人所得税为地方税种，会促使人才和企业流向税负相对较低的地区，最终演变成地区和地区之间的税收竞争。 　　由此得出，以自然资源和不动产为征税对象的资源税和房地产税，它们税基较为固定，且囿于一定区域之内，具有地方主体税种的基本要求，比较适合于划归地方政府并作为地方主体税种。 　　（2）能够以事权划分为基础、以受益原则为根据的来确定课税原则 　　受益人承担是公共产品的基本特性，地方财政收入与地方政府提供的公共产品之间存在关联关系，受益区域内的公民应该支付提供政府公共产品的成本。财产税的纳税人具有从地方受益的特点。 　　而一定区域内生存居住环境的改善，则相对依赖于本地政府对公共福利的投入程度。房地产税的最佳计税依据是它本身的评估价值，一定区域内房地产价格的高低变化，不仅取决于建筑面积的大小和建筑材料的差异，也取决于周边基础设施环境的优劣，这些都有依赖于地方政府的财政投入，因此，依据补偿原理，房地产税的收入理当归为地方。 　　（3）较好的财政收入稳定性和可成长性 　　现行的房地产税，包括房地产税、土地使用税、耕地占用税、契税等税种，由于其课税对象的特殊性――即能够随着经济的发展而不断增加存量并增值，财源日益增长，所以能对地方财政提供有力的支撑作用。房地产税以其良好的收入稳定性和潜能较大的成长性，使它具有地方税主体税种的潜质。 　　三、当前关于房地产税作为主体税种的理论研究 　　施志群（2012）表示，制约房地产税成为地方主体税种主要原因在于房地产税的当前还是一种补充地方税种，主要意义是优化地方财政。当前，“营改增”正在积极试点并确定于3013年8月1日推向全国，地税部门在流转税、所得税方面的征管的空间会日益收缩，地方政府缺乏主体税种已经成为一种客观事实，在无其他新的地方税种课征的前提下，房地产税作为比较重要的财产行为税，也确实能够在一定程度上补充地方税收体系。 　　财政部财政科学研究所所长贾康（2013）表示，财政部近期表态，2013年房地产税扩大试点地区是大概率事件，房地产税也是加快财税制度改革的重要组成部分，房地产税是十八大提出的加快财税制度改革的重要组成部分，它有很大潜质能够成为地方主力税种。 　　财政部财政科学研究所副所长刘尚希（2012）强调：中国的房地产税功能应定位于个人住房调节税，或叫做住房消费奢侈税。这个定位可以包含以下两个信息：一是让占有房产多的人叫较多的税收，占有越多，交税自然也越多；二是要抑制住房消费上存在的奢侈现象，并引导住房的合理消费，从而使中国十分紧张的住房资源和土地资源能够得到公平的享用。 　　白彦锋指出：房地产税改革试点试行之后，人们希望它能按照设想的理想化道路发展，因为就是最终担负起成为地方税收收入的主体税种的重任。房地产税的推广过程必然存在困难，也会使使得地方税收收入无法得到充分保障。 　　四、房地产税要成为地方主体税种要面临的问题 　　（1）房地产税评