公益救济性捐赠税收政策分析与税收筹划初探.docVIP

公益、救济性捐赠的税收政策分析与税收筹划初探 　　摘要：本文在分析公益、救济性捐赠的税收政策的基础上，提出了纳税人应充分运用现代税收优惠政策，对其捐赠行为进行税收筹划，使纳税人在完成公益善举的同时，又能减轻税负。 　　关键词：公益；救济性捐赠；税收政策；税收筹划 　　中图分类号：F810.42文献标识码：A文章编号：1672-3309（2009）02-0079-02 　　 　　 慈善捐赠作为第三次分配的主要形式，是民间各主体自愿进行的对收入的再分配，在缩小贫富差距、缓解社会矛盾、促进社会和谐等方面发挥着不可替代的重要作用。在我国，慈善捐赠主要包括公益、救济性捐赠和非公益、救济性捐赠两大类。按现行税法规定，公益、救济性捐赠，是指纳税人通过我国境内非营利性的社会团体、国家机关向教育和其他公益事业以及遭受严重自然灾害地区和贫困地区进行的捐赠。除此之外的捐赠行为都可认作非公益、救济性捐赠。 　　 　　一、公益、救济性捐赠的税收政策分析 　　 　　在我国，公益、救济性捐赠的税收政策尚未达到最理想的效果，主要是税收方面的激励机制不够完善，使得企业和个人进行捐赠的动力普遍不足。具体体现在如下方面： 　　（一） 公益、救济性捐赠的渠道过窄，对象范围过小 　　根据现行所得税法，纳税人只有通过我国境内非营利的国家机关和社会团体这类渠道进行的捐赠，才属公益、救济性捐赠。言外之意，纳税人通过公益性事业单位及其他渠道捐赠、或者直接向受助群体捐赠的行为，都不属于公益、救济性捐赠。从对象范围看，纳税人只有向教育和其他公益事业以及遭受严重自然灾害地区和贫困地区捐赠，才属于公益、救济性捐赠。而我国当前有着巨大的社会救助需求，全社会需要救助的群体远远超过税法规定的对象范围所列举的，可见，公益、救济性捐赠的对象范围过窄。 　　所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度应税所得12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。个人发生的公益性捐赠支出，在申报的应税所得30%以内的部分准予扣除（超过部分不得扣除）。由于公益、救济性捐赠的渠道和对象范围都过窄，致使纳税义务人进行的非公益、救济性捐赠享受不到上述税前扣除的优惠政策，其投身慈善事业的热情也可能大受影响。如某导演为华龙电影制片厂编导一部电影，拍摄制作完成后向其交片，并从制片厂手中一次性获得劳务报酬20万元。该导演将这20万元全部直接捐给家乡的一所中学。一个多月后他收到税务机关的催缴税款通知书并附带一张罚单，罚金2000元。这是因为该项捐赠是直接捐给受助者，而未通过国家机关或社会团体捐赠，不属于公益、救济性捐赠，捐赠额不能从劳务报酬中扣除，而应以劳务费的全额缴纳税款。可见，现行的关于捐赠的税收优惠政策不尽合理，已成为推动公益事业发展的一大障碍。只有间接捐赠才能享受税收优惠，而直接捐赠则被排除在外，这已不适应我国国情。因为在现实中，直接捐赠占了公益捐赠的很大部分。很多纳税人担心所捐款物被不法者截留侵吞进而无法真正送到受助者手中，因而，多采取直接捐赠的方式。考虑到很多直接捐赠人完全出于善心进行捐赠，对其义举应给予政策上的一定鼓励。 　　因此，应适当扩宽公益、救济性捐赠的渠道，考虑将公益性事业单位及更多的非营利机构纳入其中。前提是这些机构须与税法规定的公益性社会团体的特点大致相同。还应适度扩大公益、救济性捐赠的对象范围，建议将扶贫济困、扶助残疾人等弱势群体的活动也纳入其中。只有这样，我国给予捐赠者向公益事业捐赠的税收优惠待遇，才能真正促进社会公益事业发展，惠及社会大众，造福全民。 　　（二） 对公益、救济性捐赠的扣除比例不尽合理 　　 所得税法的规定，虽然可以保护所得税的课税基础，但对纳税人的捐赠行为却会起到抑制作用。如张某将体彩中得的100万元大奖通过国家机关全部捐给某希望小学，属公益捐赠行为。按现行个人所得税只许扣除30%的规定，他不仅失去了100万元的中彩所得，反而还须缴（100－100×30%）×20%=14万元的税款，显然这对张某是不公平的。因此，税收政策应尽可能提高对公益捐赠税前的扣除比例，可借鉴发达国家的作法，将其提至50%左右，这将激励更多单位和个人加大对慈善事业的捐赠力度。 　　（三）缺少超额捐赠的扣除优惠规定 　　对于企业实际捐赠额超过当年应纳税所得额扣除标准（即捐赠限额）的，只能按捐赠限额扣除，超出部分不得扣除，也不允许向以后年度结转扣除。这一规定不利于企业逐年消化一次性较多的捐赠。企业在有的年度需向社会提供较多捐赠，如1998年的洪涝灾害，2008年的南方雪灾和四川地震等，而有些年度企业可能无力进行捐赠。因此，建议对企业实际捐赠额超过当年捐赠限额的，超过部分允许向以后年度结转扣除，最长不超过5年。 　　（四）申请捐赠减税的相关手续比较复杂 　　虽然符合公