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全面收益报告在我国应用及构想 　　[摘 要]本文首先介绍了我国新企业会计准则关于全面收益报告的理论基础和相关具体规范报告，然后对国际全面收益报告进行了分析，进而提出在我国目前的现实环境下， 循序渐进地推行全面收益报告的构想。 　　[关键词]全面收益报告 决策有用观 公允价值 全面收益 　　 　　一、全面收益的界定 　　全面收益是一种经济学收益和会计收益协调的结果。以经济收益理论为基础，美国财务会计准则委员会(FASB)于 1980 年12 月首次提出了“全面收益”这一概念，并将其定义为“企业在报告期内，除与所有者之间的交易以外，由于其它一切原因所导致的净资产（权益）的变动。”全面收益包括一定期间内除业主投资与对业主分配之外的所有业主权益变动，其中包括已实现和未实现的业主权益（净资产）的变动。用公式来表述，即为：全面收益 = 净收益(已确认及已实现的收入、费用、利得、损失)+其他全面收益(已确认未实现的利得、损失)。“是否实现”是净收益和其他全面收益的区别。因此，全面收益不仅包括现行会计实务中确认的净收益，还应包括在各个会计期间内的其他非业主交易引起的权益变动，如持有资产价值变动，未实现汇兑损益，衍生金融工具持有损益等。 　　 　　二、 全面收益报告在我国应用的可行性分析 　　（一）财务会计的目标的改变。财政部新颁布的《企业会计准则基本准则》中规定：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。”财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。可以看出我国的会计目标改变了传统的以受托责任观为主导的财务会计目标为决策有用观。受托责任观认为，会计信息主要是向资源的所有者报告，经营者没有义务考虑潜在的投资者和债权人对信息的需求；而决策有用观强调，所有会计信息使用者都有权获得会计信息，而且应该提供对他们预测未来盈利能力和现金流量有用的信息。由于决策有用观提供信息的及时性，它已经成为现代会计目标的主导观点。新准则的这种变化为以决策有用观为导向的全面收益报告在我国的推行奠定了坚实的理论基础。 　　（二）新准则中公允价值计量属性的引入。全面收益的计量更多地依靠公允价值。在财政部最新颁布的会计准则中我们可以注意到，有几项资产的后续计量允许采用公允价值进行计量，如投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、资产减值、债务重组、金融工具、套期保值和非共同控制下的企业合并等方面都引入了公允价值计量。其中，《企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量》中交易性金融资产更是将公允价值作为其的唯一的计量属性。多重计量属性的运用，是产生其他全面收益的直接原因。 　　要求采用公允价值计量的资产，应当同时具备下列条件：首先是该项资产所在地有活跃的交易市场；其次是能够从交易市场上取得同类或类似该项资产的市场价格及其他相关信息，从而对该项资产的公允价值做出合理估计。当前，随着我国经济市场化程度大大提高，一般商品的公允价值将较易取得。报告全面收益所需的公允价值也初步具备了可操作性。 　　（三）会计准则中定义了利得和损失要素。全面收益与净收益的根本区别在于前者要求确认其他全面收益项目，即未实现的利得与损失。新会计准则借鉴 FASB 的观点，引入利得和损失两个会计要素。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的经济利益的流入；损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的经济利益的流出。这种定义基于“资产/负债观”，界定了利得和损失的范围，指明利得与损失是除业主交易之外的所有者权益的变动额，体现了财务状况与财务活动的勾稽关系。利得和损失分为两部分，一部分为直接计入所有者权益的利得和损失，一部分为直接计入当期利润的利得和损失。从利得和损失的定义可看出，我国新准则虽未正式提出全面收益的概念，但正逐渐引入全面收益的观点。 　　（四）已制定相应的具体会计准则。其他全面收益的来源通常为：未实现的金融工具利得或损失，企业年金负债调整，外币折算调整，资产持有利得等。我国目前已制定《投资性房地产》、《金融工具确认与计量》、《企业年金基金》和《外币折算》具体准则。这些具体准则规范了其他全面收益的确认与计量，为列示和披露奠定了基础。 　　三、报告全面收益的必要性 　　目前在我国，要求企业在财务报告中披露全面收益有着重要的现实意义： 　　（一）可以满足投资者的信息需要，便于使用者利用会计信息。投资者中的大部分了解上市公司业绩的主要渠道就是上市公司公开的利润表。而现行的利润表只反映已实现的收益，不反映其他