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关于完善村集体经济组织会计核算方法问题思考 　　［摘 要］ 近几年来，围绕农业税废止问题，我国在农业和农村经营管理方式与方法以及经营管理体制方面进行了一系列改革与创新。本文以农村会计制度改革为背景，对如何进一步完善现行村集体经济组织会计制度及核算方法问题进行了初步探讨。 　　［关键词］ 村集体经济组织会计制度；核算方法 　　［中图分类号］F233［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）17-0021-03 　　 　　一、 现行村集体经济组织会计制度及核算方法的利弊分析 　　 　　（一）现行村集体经济组织会计制度及核算方法的优点 　　1. 建立了内部控制与外部监督相结合的管理机制。《村集体经济组织会计制度》（以下简称《制度》）在强调村集体经济组织应当建立包括货币资金等在内的内部控制制度的同时，进一步明确了财政和农村经营管理部门对村集体经济组织财务会计工作进行指导和监督的职责与权限。上述内部控制与外部监督相结合的管理机制的建立，对于明确村财务会计工作的权限和责任，加强村集体经济组织收支的控制、监督与管理，实现集体资产保值增值具有十分重要的意义。 　　2. 提出了资产计价的原则。《制度》分别对购入的物资、生产入库的农产品和工业产成品、领用或出售的存货、购入的农业资产、自行繁育的幼畜及育肥畜、经济林木及非经济林木、以现金或银行存款等货币资金方式向其他单位投资、以实物资产(含牲畜和林木)方式向其他单位投资、新增和盘盈固定资产等计价问题做出了明确规定。这些资产计价原则的提出，对于进一步规范村集体经济组织会计核算工作，切实加强村集体资产的内部管理起到了一定的促进作用。 　　3. 直观明了的会计科目符合村集体经济组织会计核算的特点和要求。现行《制度》在有针对性地调整了资产、负债和所有者权益类科目的基础上，增设了成本类科目，并在损益类科目中增设了“农业税附加返还收入”和“补助收入”科目。经过调整后的会计科目，在充分考虑目前我国村集体经济组织会计基础工作的现状的同时，较好地适应了农村集体经济组织以从事经济发展为主，同时兼有一定社区管理职能的实际情况。 　　4. 会计报表所列示的项目及其内容趋于科学化和合理化。现行《制度》较大幅度地调整了有关会计报表。就资产负债表看，在增加“补充资料”部分的同时，分别对资产、负债及所有者权益进行了调整。就收益及收益分配表看，在将收益分配表更名为收益及收益分配表并将“总收入和总支出”及“收益和分配”项目分别调整为“本年收益”和“收益分配”的同时，对各个项目的具体内容也进行了适当调整。经过调整后的会计报表，在考虑村集体经济组织会计核算特点的前提下，逐步接近于国际上通用的报表格式，既简单实用，又趋于科学合理。 　　（二）现行村集体经济组织会计制度及核算方法的不足之处 　　1. 会计科目的设置仍缺乏规范性。一是项目间的核算缺乏一致性。例如在资产类科目中，同样是待转项目，对于可能形成固定资产的项目的核算，专门设置了“在建工程”科目，待完工并形成固定资产时转入“固定资产”科目；而对于可能形成牲畜（禽）资产和林木资产的幼畜及育肥畜购入与饲养费用和经济林木及非经济林木的购入与培育费用，则直接通过“牲畜（禽）资产”和“林木资产”科目本身进行核算，相互间缺乏共性。二是个别科目名称缺乏严谨性，例如在负债类科目中增设的“一事一议资金”科目，其所体现的是村合作经济组织取得的一种负债性质的资金来源，而不是一种具体的资金存在形态，在科目命名中出现“资金”字样，缺乏科学性。 　　2. 年度会计报表的设置存在一定欠缺。在资产负债表中，单独列示了“农业资产”大项，而取消了“其他资产”大项，一方面降低了报表的规范性，另一方面容易导致个别项目难以归类。在收益及收益分配表中，受《制度》所规定的村集体经济组织“全年收益总额”中“经营收益”计算方法的影响，将“发包及上交收入”和“投资收益”列入“经营收入”增加项，将“管理费用”列入其抵减项，并由此得出“经营收益”，有悖于收入和费用配比的原则。 　　3. 对会计核算方法与要求的界定缺乏可比性。村集体经济组织会计除具有财务会计的共性外，同时具有预算会计的某些特征，其科目设置、会计报表编制和核算方法与要求的界定应在考虑行业特点的同时，注意部门间的统一性，但这一原则在现行《制度》中未能得以充分体现。例如在资产的划定中，单独列示了“农业资产”大项，而取消了“其他资产”大项；筹资费用直接列入“其他支出”等。 　　 　　二、 完善现行村集体经济组织会计制度及核算方法的思路 　　 　　结合目前农村财会队伍的实际情况，村集体经济组织会计核算制度和核算方法的调整与完善工作应该分局部性科目调整和整体性调整两步进行。 　　（一）局部性科目调整 　　1. 在资产类科目中，增设