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内部审计职能研究综述 　　摘要：随着经济的发展，内部审计的地位越来越重要，内部审计的职能也越来越多，众多学者对内部审计及其职能进行了研究，这对内部审计的职能有重大意义。本文以此为出发点，对内部审计的发展过程和内部审计职能的相关研究进行了研究综述。 　　关键词：内部审计职能 监督职能 评价职能 咨询职能 　　 　　一、引言 　　内部审计因经济发展的需要而产生，因此它必须适应经济发展所带来的变化，不断地满足经济发展对其提出的新的要求。在这个过程中，内部审计的职能也在不断地变化，内部审计职能的研究也一直是审计界的研究主题之一，很多学者提出了创新性观点，促进了内部审计的发展。 　　二、内部审计的职能定位 　　内部审计的职能定位来源于其定义。在不同的阶段，内部审计具有不同的职能。根据国内外内部审计的发展历史来看，审计共经历了四个过程，财务导向内部审计、业务导向内部审计、管理导向内部审计和风向导向内部审计。在这四个阶段，内部审计的职能不断地变化发展，其作用也越来越大。 　　（一）监督职能 　　20世纪初，内部审计的主要任务是根据总部的指令定期派出专职内部审计人员到所属分支机构检查会计账务,着重检查财务收支活动中有无弊端和错误,向总部提出报告。这时,内部审计属于典型的“监督主导型”。随着社会经济的发展，内部审计从财务导向型发展到现如今的风险导向型内部审计，其监督职能一直是内部审计的基本职能之一。 　　（二）评价职能 　　20世纪60年代开始了管理导向内部审计，内部审计的目标是为组织提供服务，在这个阶段，有学者提出内部审计阶段具有评价的职能。 　　Sawyer L.B.G.E.Summers(1988)在解释内部审计人员的职责时指出，内部审计人员应检查组织内的财务活动、经营活动和管理活动，并独立的对其做出评价，并指出内部审计具有评价职能是适应当时的环境的。美国犹他州大学教授理查德.L.莱特里夫博士(1990)对内部审计职能的有关论述为：第一，测试内部控制的遵循性；第二，评价内部控制的充分性和有效性。Douglas R.carmichael，John J.Willingham(1997)认为内部审计的功能是对公司的活动进行高层次的评价。他们认为内部审计实质上是对会计、财务以及其他业务情况进行评估，作为向管理当局提供建议的基础。旨在对组织控制的有效性进行衡量和评估，作者认为内部审计应发挥评价的职能。Alvin A.Arens，Randal J.Elder，Mark S.Beasley(2003)认为内部审计的职责因雇主要求不同而有所不同。有些内部审计履行的是日常的合规性审计，有些内部审计部门的工作甚至超出了会计的范围，他们开始关注企业的风险。也就是说，内部审计的职能仍为监督、评价两个方面，但监督评价应上升到企业风险管理层面。 　　国内研究中，申香华（2000）、边恭甫（1988）认为内部审计具有经济监督、经济评价两种职能。经济监督职能是内部审计最基本的职能，经济评价职能是由经济监督派生出来的另一种职能，且经济评价职能已显得越来越重要了。随着社会经济的发展，企业对内部审计要求的提高，参照国际内部审计组织有关的材料，我国内部审计的职能定位应由“监督主导型”向“服务主导型”转变，充分发挥了内部审计的评价职能(孙澄生，2002；蔡艳芳，蒋瑜峰，2006)。张 源（2008）也指出内部审计具有监督和评价两个职能。 　　（三）咨询职能 　　从20世纪90年代起进入到风险导向内部审计，内部审计执行的是管理活动中的监督、确认和咨询活动，所以内部审计又具有了咨询职能。 　　美国犹他州大学教授理查德.L.莱特里夫博士(1990)同意IIA的观点，认为内部审计应在测试和评价内部控制的基础上，提供相应的咨询服务，以改进经营管理的效率和效果。安德鲁.D.钱伯斯(1995)等认为现在内部审计已成为咨询服务的提供者，并且认为，内部审计应协助管理者对经营管理活动的结果同已有的标准、计划相比较，解释出现差异的原因，即检查和评价经营管理活动的效果，揭示企业经营管理活动中存在的问题，即内部审计应履行监督、评价和咨询的职能。O?Ray Whittington，Kurt pany(2001)认为内部审计的目的是通过给组织成员提供分析、评估、建议和咨询服务来帮助他们有效履行责任。内部审计可以看成是内部控制的一部分，他们衡量和评估其他控制的效果，代表高水平的控制，而一些先进的内部审计部门给组织的管理提供范围广泛的其他保证和咨询服务。由此可见，作者认为内部审计应履行评价和咨询职能。 　　国内也有人指出内部审计具有咨询的职能（廖桂花，2007），然而更多学者认为内部审计职能除了监督和评价外，还有决策服务的职能（李喜琴，2003；张荣荣，2006），他们认为内部