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内部审计在舞弊防治中作用 　　[提要] 随着经济全球化和我国社会主义市场经济的快速溶入，由于法律法规的不完善与不及时，我国企业的舞弊案件频频发生，一些大案要案层出不穷，损失数额也触目惊心。本文运用规范分析方法与案例分析方法相结合。首先，从内部审计基本理论和舞弊理论出发，对内部审计的职能作用追本溯源，并与舞弊动因及识别、防治方法结合；其次，对内部审计防治舞弊进行理论分析，进一步说明内部审计在企业公司治理、内部控制和风险管理中对舞弊防治的作用；再次，结合国外公司内部审计优秀案例，提出对我国内部控制评价体系的改进建议；最后，在理论分析和案例分析基础上，找出制约内部审计发挥防治舞弊作用的因素，并进一步提出适用于各类企业组织的建议，为内部审计充分发挥防治舞弊的作用铺平道路。 　　关键词：内部审计；舞弊治理；内部控制 　　中图分类号：F239 文献标识码：A 　　收录日期：2015年5月28日 　　一、绪论 　　安然事件等国外一系列会计舞弊案件的曝光，引起了各方的高度关注和持续研究。内部审计界重新认识了传统的舞弊防治职能，安然时代过后，防治舞弊这一传统职能又得到了内部审计机构的再次审视，提升了内部审计在独立性和权威性方面的地位。安然时代后期内部审计职能出现了回归的趋势，也使内部审计对舞弊防治的作用研究变得更加有意义。 　　虽然内部审计的一项传统职能是对舞弊的防治，但由于当今多样性、复杂性的市场经济环境，怎样在多变的经济环境中对内部审计的防范治理舞弊职能进行细化，重新更好地发挥内部审计对舞弊防治的作用，这已经成为内部审计的传统职能在新形势中发挥作用的重要步骤。 　　二、我国现行内部审计对舞弊防治的路径分析 　　（一）我国内部审计在公司治理方面对舞弊的防治。我国内部审计在公司治理方面对舞弊的防治作用主要有以下几个方面：一是内部审计有利于发挥信息疏导功能；二是内部审计有利于确保内部控制的有效性；三是内部审计有利于稳定公司治理结构，完善公司治理机制；四是内部审计有利于增加公司的价值。 　　（二）我国内部审计在风险管理方面对舞弊的防治。我国内部审计在风险管理方面对舞弊的防治作用主要有以下几个方面：一是内部审计有利于降低企业经营成本；二是内部审计有利于识别风险；三是内部审计有利于加强企业风险处理的可靠性；四是内部审计有利于提升企业风险处理水平；五是内部审计有利于企业经营活动的持续稳定发展。 　　（三）我国内部审计在内部控制方面对舞弊的防治。我国内部审计在内部控制方面对舞弊的防治功能主要有以下几个方面：一是内部审计参与内部控制的设计；二是内部审计监督内部控制的运行。 　　三、影响我国内部审计发挥舞弊防治作用的不利因素 　　一直以来由于我国对内部审计没有引起足够重视，内部审计工作在一些方面问题比较突出，有些时候在控制舞弊方面的作用也没有完全发挥出来。 　　（一）内部审计的客观性与独立性不强。如果内部审计缺少独立性，就无法对经济进行有效的监督。对我国的现状进行分析，可以看出我国大部分企业的内部审计机构是受本单位领导控制的，内部审计部门的级别与企业其他部门齐平，内部审计部门人员的安排、部门员工的工资、职务等都由本单位领导决定，并且会受到其他部门的制约，组织上、结构方面的独立性有待加强。内部审计人员失去独立性，或者获得的独立性不够高，从而就不能够对企业经济进行客观地监督与评价，从而也不能有效的发挥防错查弊的作用。 　　（二）内部审计难于全面发挥监督职能。首先，内部审计工作全部由单位领导直接参与指挥，出于“家丑不可外扬”的思想，内部审计机构对已经发现的问题也许会采取悄无声息的政策，如果大部分部门人员都有这样的思想那么监督制度也不会发挥很大的作用，特别就管理舞弊而言，其舞弊者为管理者当局，内部审计部门受其领导也受其制约，不可能做出完全公正的监督和评价；其次，由于企业内审机构只是众多范围机构之一，因为级别相同并且互相制约，它在审计其他同级部门时监督效果也会缩水，出于这些原因，内部审计难于全面发挥监督职能。 　　（三）内部审计资源分配不够科学，审计效率不高。内部审计人员在制定审计计划，安排审计工作之前，应该充分考虑到企业的组织风险、管理需要、审计资源。目前，我国内部审计人员无法充分利用现有的丰富审计资源对高风险领域中重要的事项及时地作出判断，因此无法发现舞弊行为和企业管理上存在的问题。 　　（四）审计人员配备不尽合理。目前我国的内部审计人员大多数由财务会计、审计的毕业生构成，精通其他专业的内部审计人员数量较少，这样肯定无法使各方面的审计工作都很好的运行。郭化林等（2002）对我国某些企业进行调查，调查研究分析显示：财务会计和审计专业的人员占71%，法律、企业管理、统计、金融专业，建筑工程专业的占14%，机械制造专业的占4%。另外，对