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内部审计外包优势与缺点及质量控制对策 　　【摘 要】中国石油区外销售企业受到“三控一规范”的限制，在审计机构和人员的设置上都体现了“简洁、高效”的原则，审计人员少，力量薄弱，但审计需求大、任务重。将部分内部审计工作进行外包，是现阶段中国石油区外销售企业充实审计资源、缓解供需矛盾的有效途径，对提高内部审计的质量也具有较强的现实意义。本文以中国石油安徽销售分公司内部审计外包业务为立足点，对内部审计外包业务的优势与缺点进行分析并提出相应的质量控制措施。 　　【关键词】内部审计 外包 质量控制 对策 　　一、内部审计外包的定义及类型 　　内部审计外部化最先是由安达信、安永、毕马威等全球知名的咨询机构提出的。上世纪90年代开始，内部审计外包引起了越来越多的关注。内部审计外包（internal audit outsourcing）是指组织将其内部审计职能部分或全部通过契约委托给组织外部的机构执行。国外学者将审计外包总结成四种形式：1.补充（supplementation），通过补充，外部承包人和公司内部审计部门一起完成短期内需要大量时间或需要专门技术的工作；2.审计管理咨询（auditing management consultation） ，这是对原有咨询或审计项目的扩展，组织可能设立内部审计职能，也可能不设立；3.全外包（total outsourcing），这在本来就未设立内部审计职能的中小企业比较流行；4.替代（replacing），用外部机构替代现有的内部审计部门。①根据我国学者的研究，我国目前内部审计外包的主要形式有以下两种：一是全外包，即企业内部不设立内部审计机构，将内部审计职能全部委托给外部审计机构处理。二是企业设置内审机构，但内审人员较少，对于一些经常性的或者涉及企业商业机密、关键领域的事项不外包，由企业内部审计部门完成，对于一些重要的，涉及面较广，需要较高职业判断和合理知识结构的内部审计工作则由外界人员与内部审计人员共同开展。②中国石油安徽销售分公司目前采用的就是第二种外包方式，将工程结算、决算审计、部分经济责任审计等专业性、综合性强、时间要求紧的项目进行外包。由内审部门负责整个项目的管理和全过程控制，外部审计机构负责具体审计业务的实施，内外部审计人员通力协作，共同完成审计任务，实现审计目标。 　　二、内部审计外包的优势与缺点 　　中国石油安徽销售分公司自2005年起就尝试将工程结算审计业务外包，后随着公司发展壮大，逐步将外包业务拓展至竣工决算审计以及经济责任审计，对缓解内部审计力量不足同公司发展对审计需求增加的矛盾，提高审计工作的主动性、统筹性，提高审计工作水平都起到了积极的作用，取得了良好的效益，但也暴露了一些问题。下面将结合中国石油安徽销售公司审计外包业务实际开展情况分析内部审计外包的优势与缺点。 　　1、优势 　　（1）能有效缓解内部审计资源不足问题。笔者对中国石油17家区外销售企业审计机构及人员设置情况进行统计分析发现，各单位基本都是在省级公司设置审计监察处，审计与纪检监察合署办公。17家销售企业审计人员总数在45人左右，平均每家单位不足三人，有6家单位专职审计人员仅1人，成立审计项目组都存在困难，远远无法满足区外销售企业快速发展对内部审计日益增加的需求。随着集团公司“三控一规范”政策的深入落实，短期内很难通过增加内部审计人员来充实内部审计资源，因此，引进外部审计资源，将部分专业性强、耗时多的内部审计业务进行外包，是解决现阶段区外销售企业审计力量严重不足、供需矛盾突出的一个有效途径。 　　（2）有利于提高内部审计的独立性。现行内部审计部门在机构设置中同其他部门平级，在公司快速发展、追求规模扩张的战略阶段，审计部门同“强势”的主营业务部门相比显得较为“弱势”，同级监督效果不理想。而对下级的监督也因时间长久产生情感壁垒，容易妥协。外部审计机构审计直接对委托人负责，则能规避这些问题，有效保证审计独立性。 　　（3）有利于提高内部审计的专业性。外部审计机构技术水平整体较高，具备更强的审计技术，掌握最新的实务，审计外包可以让内部审计以较低的成本去分享这种资源。外部审计师一般都具备较高的执业资格、丰富的从业经历和更加全面的知识结构，因而整体执业水平较高。 　　（4）有利于降低成本。将部分内部审计业务外包，避免了增加审计机构和人员的支出，减少了固定的办公支出以及人员招聘、维持、后续教育等费用。而这些费用往往要高于聘请外部审计机构的支出，节约了公司成本。 　　2、缺点 　　（1）不熟悉公司，影响审计目标的实现。与内部审计人员相比，外部审计师对公司的发展战略、经营任务目标了解较少，不能准确理解公司管理层的需求，因此不能积极主动围绕企业经营实际情况审计。同时，外部审计人员对公司的业务流程、管理制度不熟