企业会计准则应用案例讲解3822金融工具确认和计量4cuwi.pptVIP

* * 金融负债的计量 类别 初始计量 后续计量 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 公允价值 公允价值，其变动计入当期损益 其他金融负债 公允价值，加交易费用 摊余成本 * 一般公司债券　　企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。 什么是实际利率法？ * 例 2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券1000万元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5% 。 甲公司该批债券实际发行价格为：　0.7835（复利现值系数）6%×4.3295（年金现值系数）元） 市场利率怎么来的？ * 　付息日期 支付利息 利息费用 摊销的利息调整 应付债券摊余成本 2007.12.31 　 　 　 2008.12.31 　600000 　521635 　78365 2009.12.31 　600000 517716.75 82283.2575 2010.12.31 　600000 513602.59 86397.4134 2011.12.31 　600000 509282.72 90717.2806 2012.12.31 　600000 505062.94 94937.06 利息费用一览表　　　　　　　　单位：元 尾数调整 * （1）2007年12月31日发行债券 借：银行存款　　　　　　l0432700　　贷：应付债券——面值　　　l0000000　　　　　　　 ——利息调整　　432700 （2）2008年l2月31日计算利息费用 　　借：财务费用等　　　　　　521635　　　　应付债券——利息调整 　78365　　　　贷：应付利息　　　　　　600000　　2009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。 若有发行费用怎么办？ * （3）2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用　　借：财务费用等　 　　　505062.94　　　　应付债券——面值　l0000000　　　　　　　　——利息调整 94937.06　　　　贷：银行存款　　　　　　　l06000002012年12月31日“应付债券—利息调整”=432700-（78356+82283.25+86397.41+90717.28）=94937.06 怎么算出来的？ * 可转换公司债券　　企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 * 例 甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于2007年1月1日以50400万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为50000万元的可转换公司债券。　　该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为3%，实际利率为4%。自2008年起，每年1月1日付息。自2008年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股（每股面值1元），初始转换价格为每股10元,不足转为1股的部分以现金结清。 * 　假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用，每年年末计提债券利息和确认利息费用； ② 2007年该可转换公司债券借款费用的100%计入该技术改造项目成本；③利率为4%、期数为5期的普通年金现值系数为4.4518，利率为4%、期数为5期的复利现值系数为0.8219； ④ 按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。⑤不考虑其他相关因素； * 其他相关资料如下： （1）2007年1月1日,甲公司收到发行价款54000万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于2007年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。 可转换公司债券中负债成份的公允价值=50000×0.8219+50000×3%×4.4518　　=47772.7万元　借：银行存款　　　　　　　　　54000　　　应付债券—可转换公司债券　　　　　　　　　（利息调整）　2227.3　　　贷：应付债券—