所得税汇算清缴跟新企业所得税纳税申报表填报技巧.docVIP

2008年度所得税汇算清缴与新企业所得税纳税申报表填报技巧 山东省国税局培训中心 许明 引子：税制改革 一．增值税： （一）自2009年1月1日起，该生产性增值税为消费性增值税，即2009年1月1日后新购置的固定资产（不包括房屋建筑物）的进项税额可以抵扣。不分行业。 可以采取签订赊销、分期付款等方式，将发票的取得时间转移到2009年度。 （二）取消了进口设备可以免征增值税的规定。 （三）取消了外资企业购进国产设备可以退税的规定。 （四）小规模纳税人的税率，不管生产企业还是商业企业都降低到3%。 （五）矿产品的适用税率由13%提高到17%。 （六）纳税期限由10日改为15日。包括营业税和消费税。 二．所得税的征管范围 征求意见： （一）2008年底前的征管范围不再改变。2009年1月1日后新办企业所得税随流转税的主体税种划定征管范围。 （二）外资企业所得税的管理仍旧归国税局 （三）银行（信用社）、保险公司所得税仍旧归国税局管理 （四）实行汇总缴纳企业所得税的总分机构，总机构的征管范围遵循上述规定实行，分支机构征管范围随同总机构确定征管范围。 （五）所得税收入全部归中央的企业所得税仍旧归国税局管理 第一讲 企业所得税纳税申报表的变化 一．1994年的申报表采取直接法填报，即基本上遵循会计损益表的顺序填报，增加纳税调整表。 国税发【1994】131号： 应纳税所得额=销售收入（1行）-销售折扣与折让（2行）-销售成本（3行）-销售费用（4行）-销售税金及附加（5行）+代购代销收入（7行）+其他业务利润（8行）-管理费用（11行）-财务费用（12行）-汇兑损失（13行）+投资收益（包括联营企业分回利润、境外投资收益、股息收益）（15行）+国库券利息收入（19行）+国家补贴收入（20行）+营业外收入（21行）-营业外支出（22行）+纳税调整增加额（24行）-纳税调整减少额（25行） 总结2： 应纳税所得额=收入总额-扣除项目+纳税调增-纳税调减 二．1998年对申报表做了修改，改为间接法。 国税发【1998】190号： 应纳税所得额=收入总额（14行）-销售成本（15行）-期间费用（16行）+纳税调整增加额（43行）-纳税调整减少额（59行）-弥补亏损（63行）-免税所得（64行） 三．2006年采取间接法与直接法相结合的办法。 国税发【2006】56号 应纳税所得额=收入总额（12行）-扣除项目（12行）+纳税调整增加额（13行）-纳税调整减少额（14行）-弥补亏损（17行）-免税所得（18行）+应补税投资收益已纳所得税（19行）-允许扣除的公益性捐赠（20）-加计扣除（21行） 四．2008年度申报表以会计利润为基础，并结合新税法第5条规定的应纳税所得额的计算步骤填报。 国税发【2008】101号 应纳税所得额（25行）=营业收入（1行）-营业成本（2行）-营业税金及附加（3行）-销售费用（4行）-管理费用（5行）-财务费用（6行）-资产减值损失（7行）+公允价值变动损益（8行）+投资收益（9行）+营业外收入（11行）-营业外支出（12行）+纳税调整增加额（14行）-纳税调整减少额（15行）（包括：不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除、抵扣应纳税所得额）+境外应税所得弥补境内亏损（22行）-弥补以前年度亏损（24行） 与以前年度比较变化： 第一，不征税收入和免税收入作为纳税调减项目进行处理 第二，增加了境外所得弥补境内亏损的规定 第三，将弥补亏损的顺序作为最后的减项 五．申报表的数据来源 （一）执行企业会计准则的企业，前13行由利润表直接转让即可。 （二）执行企业会计制度和小企业会计制度的企业，应当将利润表或损益表的数据按前13行的对应项目调整后转入，但必须保证利润总额与利润表或损益表完全一致。 六．A类报表适用于查账征收企业，且必须是居民企业。 根据企业所得税法第2条： 居民企业包括： 1.按中国法律设立的企业，都属于居民企业，应当就其来源于中国境内外的全部所得缴纳企业所得税，适用税率25%。 包括内资企业、外资企业、事业单位、社会团体、基金会等。 2.按外国法律设立，但实际管理机构在中国境内的企业，也属于居民企业，应当就其来源于中国境内外的全部所得缴纳企业所得税，适用税率25%。 新增 实际管理机构是指度该企业的生产经营、人员、财务、资产具有控制权或决策权。 实施条例第4条 思考：外国银行在青岛设立的分行属于实际管理机构吗？ 答：不属于实际管理机构，有应该属于机构场所，非居民企业。 第二讲 企业所得税2008年度汇算清缴政策及申报表的填报技巧 第一行：营业收入 一．填报要求： （一）=附表一第2行“营业收入合计”=主营业务收入+其他业务收入 不包括视同销售收入。 （二）附表一第13行合计到附表一第