财会201622号《增值税会计处理规定》培训材料.pptx

《增值税会计处理规定》 培训资料刘华CPACTA CMACIA CRMA 2017年元月前 言自5月1日全面营改增试点推行以来，业内对增值税的核算处理可谓是各行其是，统一性与可比性无从谈起。为了规范增值税会计处理，财政部12月3日印发《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号文件），解决了增值税核算“无规可依”的困境。1变化要点梳理CONTENTS目录2账务要点讲解3新旧制度衔接规定一、变化要点梳理会计科目结构变化会计科目名称变化财务报表列报项目变化会计科目结构重要变化 财会[2016]22号文件根据纳税人的不同，设置不同的会计科目 一般纳税人增值税会计科目 设置结构图 二级科目增加为10个，与36号文件之前比较，增加7个； 应交增值税，未交增值税、增值税留抵税额为原来3个二级科目，本次增加为10个。新增“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”7个二级科目。 仅”应交增值税”，保留三级明细核算，其他均不设置三级明细 好处：核算内容，逻辑清晰，便于理解操作和列报反映22号文作废的两个文件分别是财会[2012]13 号和财会[2013]24 号，而国税发［1998］044 号《增值税日常稽查办法》这个文并没有废除，因此“增值税检查调整”这个二级科目依然有效一般纳税人增值税会计科目结构进项税额应交增值税销项税抵减未交增值税已交税金应交税费预交增值税转出未交增值税待抵扣进项税减免税款二级明细三级明细待认证进项税出口抵减内销产品应纳税额销项税额增值税留抵税额出口退税简易计税进项税额转出转让金融商品应交增值税转出多交增值税代扣代交增值税10+10待转销项税额会计科目结构重要变化小规模纳税人增值税科目 结构图二级科目为3个 应交增值税 转让金融商品应交增值税 代扣代交增值税小规模纳税人无三级明细小规模纳税人增值税会计科目结构应交增值税应交税费转让金融商品应交增值税代扣代交增值税会计科目名称变化改名字【营业税金及附加】改名为【税金及附加】， 该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费;相比较而言，“税金及附加”科目比调整前的“营业税金及附加”科目核算范围有所增加。 “土地增值税”也在该科目核算，包含在“等相关税费”变名称科目及专栏名称与缴纳有关的术语由【交】替代【缴】，如预交增值税、代扣代交增值税，以保证会计科目设置的统一性。财务报表列报项目变化2016年5月及以后月份，企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船税、印花税、土地增值税等相关税费，均在“税金及附加”科目核算。财务报表列报项目变化不再统一列报在“应交税费”项目 “应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示； “待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目列示； “应交税费”科目下的“未交增值税”、“简易计税”、“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。1变化要点梳理CONTENTS目录2账务要点讲解3新旧制度衔接规定二、账务要点讲解应交增值税预交增值税未交增值税待抵扣进项税额待认证进项税额待转销项税额增值税留抵税额简易计税转让金融商品应交增值税代扣代交增值税差额纳税账务要点讲解—应交增值税 一般计税办法的一般纳税人核算科目 维持了“应交增值税”下辖10个三级明细科目的处理，一般纳税人采用一般计税办法发生的当期计提、扣减、缴纳、结转业务都在“应交增值税”科目下按10个三级明细科目详细核算，会计科目核算的税款信息更清晰明了。 借方： 进项税额、销项税额抵减、已交税金、转出未交增值税、减免税款、出口抵内销产品应纳税额 贷方：销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税 小规模计税办法的小规模纳税人核算科目 “应交增值税”不设三级明细，核算应交税额账务要点讲解—预交增值税（1/3） 预交增值税 该二级明细为增设科目，科目核算根据财税[2016] 36号文件规定需预交增值税的几种特殊情形， 核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。 考虑到建筑房、地产等企业开发周期长，预交税款与实际纳税义务时间跨度大的情况，单独设置二级科目核算，贴合税法规定，更便于期末对增值税相关金额分项目列报的要求。账务要点讲解—预