2017企业所得税汇算清缴培训.pptx

企业所得税汇算清缴培训主要内容一、企业所得税政策辅导二、疑难问题实务解析三、汇算清缴特殊项目难点分析 一、企业所得税政策辅导（一）季度预缴（一）季度预缴 填报虚假会计利润，人为调整预缴数据滞纳金+处罚（二）工资薪金税前扣除（二）工资薪金税前扣除 《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函【2009】3号） 《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握： 1.企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； 2.企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； 3.企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； 4.企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务； 5.有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。（三）事后核定征收 《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条：纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额。 …… （四）虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的；（四）企业所得税优惠政策事项办理办法（76号公告） 办理要求： 最迟时间： 汇算清缴纳税申报时，即通常在次年5月31日。 办税服务厅（室）填写： 企业所得税优惠事项备案表、按照目录清单提交备案资料、留存备查资料 超过最迟时间必须给予行政处罚： 未按税务机关规定的期限报送纳税资料（《征管法》第62条）（四）企业所得税优惠政策事项办理办法（76号公告） 征纳双方责任界定及后续管理 企业： 1.应当自行判断其是否符合税收优惠政策规定的条件； 2.企业对报送的备案资料、留存备查资料的真实性、合法性承担法律责任。 税务机关： 1. 应当采取税收风险管理、稽查、纳税评估等后续管理方式，对企业享受税收优惠情况进行核查； 2.税务机关发现企业预缴申报享受某项税收优惠存在疑点的，应当进行风险提示。必要时，可以要求企业提前履行备案手续或者进行核查； 3.发现企业已享受的税收优惠不符合税法规定条件的，应当责令其停止享受优惠，追缴税款及滞纳金。属于弄虚作假的，按照税收征管法有关规定处理。（五）弥补亏损二、疑难问题实务解析（一）“商业预付卡”税前扣除问题问： 国家税务总局公告2016年第53号明确了预付卡的增值税义务时间和发票开具时间，购买方企业所得税税前扣除凭据和时间？答： 根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）的规定，预付卡的发卡企业或者售卡方在销售预付卡时，或者接收预付卡充值时取得的预收资金，不符合企业所得税收入确认条件，预付卡的发卡企业或者售卡方不确认收入。但售卡方因发行卡片或销售卡片并办理相关资金收付结算业务收取的手续费、结算费、服务费、管理费等收入应当按规定确认收入。（一）“商业预付卡”税前扣除问题 企业购买或充值、发放和使用按以下规定进行税务处理 （1）在购买或充值环节，预付卡应作为企业的资产进行管理，购买或充值发生的支出不得税前扣除（不包括因购买或充值发生的手续费、结算费、服务费、管理费等）； （2）发放环节，预付卡所有权发生转移，根据用途按税法规定进行税前扣除。如将预付卡发放给员工的，按照工资薪金和职工福利费有关规定处理；将预付卡对外捐赠的，应按照捐赠相关规定进行处理。 （3）使用环节，应于实际购物或消费时扣除，鉴于国家税务总局公告2016年第53号明确了消费环节商家不得开具发票，企业可凭购卡时取得的发票、商家自制凭证、内部核算凭证等内外部合法凭证证明该支出真实性、相关性和合理性，进行税前扣除。（二）取得税前扣除凭证时间问题汇算清缴前取得有效凭证： 《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年第34号） ，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。汇算清缴后取得有效凭证： 根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局2012年第15号公告）规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。（三）企业利用户外广告牌做广告是否可一次性税前扣除 1、应当区分收益性支出和资本性支出。注意使用期限，可在使用期限内进行摊销，不得在发生当期直接扣除。 2、广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度