高级财务会计（余海宗）第二章.pptVIP

例6、A公司2013年所得税率25%，2013年初递延所得税负债余额为0。2013年6月16日将自用房地产转为出租（投资性房地产），且以公允价值进行后续计量，该房地原值1000万元，预计使用10年，无残值，采用年限平均法计提折旧，截止2013年6月30日已经使用3年，转换日公允价值为900万，2013年12月31日公允价值为950万。假定自用时会计折旧政策与税法一致，编制年末与所得税相关的会计处理。 2013年末计税基础=1000-1000÷10×3.5=650万 2013年末账面价值=950万 暂时性差异=300万 递延所得税负债余额=75万（ 300×25% ） 转换日公允价值900万与计税基础700万（1000-1000÷10×3）的差额200万计入了资本公积，由此对应的递延所得税负债为50万（200×25%）也应该计入资本公积。 借：资本公积——其他资本公积 500 000 所得税费用 250 000 贷：递延所得税负债 750 000 假定其他条件不变，如果年末公允价值为830万，那么 暂时性差异=180万（830-650） 递延所得税负债余额=45万（180×25% ） 借：资本公积——其他资本公积 500 000 贷：递延所得税负债 450 000 所得税费用 50 000 ①采用资产负债表债务法计算 各期 期末 0 1 2 3 4 5 账面 价值 20000 16000 12000 8000 4000 0 计税 基础 10000 8000 6000 4000 2000 0 差额 10000 8000 6000 4000 2000 0 可以判断，这是一项暂时性差异。 （三）暂时性差异的会计处理 对暂时性差异采用跨期摊配法进行处理。其程序为： ①确定产生暂时性差异的项目； ②确定各年的暂时性差异； ③确定该项差异对纳税的影响； ④确定所得税费用，应交所得税加减纳税影响等于当期所得税和递延所得税的总金额。 在采用资产负债表核算递延所得税时，如果预计转回期的税率能够合理确定，发生时按预计转回期的税率核算。另外，不论发生或是转销期间，如果税率变动，均应按其进行调整。 例题三 2000年12月31日购入价值5000元的设备，预计使用期5年，无残值。 采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。 未扣折旧前的利润总额为11000元，适用税率为15％。 方法： 采用资产负债表债务法 步骤一，确定产生暂时性差异的项目： 设备折旧。 步骤二/三，确定各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响。 各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响 各期期末 0 1 2 3 4 5 账面价值 5000 4000 3000 2000 1000 0 计税基础 5000 3000 1800 1080 540 0 差额 0 1000 1200 920 460 0 税率 0 15% 15% 15% 15% 15% 差异时点值 0 150 180 138 69 0 步骤四，确定所得税费用 应交所得税加减纳税影响等于当期所得税和递延所得税的总金额。 递延所得税负债 00年末 0 01年 150 01年末 150 02年 30 02年末 180 03年 42 03年末 138 04年 69 04年末 69 05年 69 05年末 0 各年的会计分录： 期间 1 2 3 4 5 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 150 150 30 30 -42 -42 -69 -69 -69 -69 例题四 2000年12月31日购入价值5000元的设备，预计使用期5年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。 未扣折旧前的利润总额为11000元； 适用税率为15％，第三年起适用税率调整为20％。 方法一：采用资产负债表债务法 步骤一 确定产生暂时性差异的项目：设备折旧。 步骤二/三， 确定各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响。 各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响 各期期末 0 1 2 3 4 5 账面价值 5000 4000 3000 2000 1000 0 计税基础 5000 3000 1800 1080 540 0 差额 0 1000 1200 920 460 0 税率 0 15% 15% 20% 20% 20% 差异时点值 0 150 1