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医院财务报表审计方法探讨 　　中图分类号：F239.4 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2015）03-0079-02 　　摘要：在医药卫生体制改革不断深化的环境下，本文通过医院财务报表引入注册会计师审计政策背景的分析，根据财政部最新颁布的《医院财务制度》的规定，结合中注协下发的《医院财务会计报表审计指引》中提出的医院财务报表审计的目标，阐明了医院财务报表审计的重点，进而提出了医院应对注册会计师财务报表审计的方法和建议。 　　关键词：医院 财务报表 注册会计师 审计 　　随着国家对医药卫生体制改革的不断深化，加强社会组织对医院财务信息的监督显得尤为重要。充分发挥注册会计师在信息监督中的作用，是提高医院财务信息质量的必然选择。 　　一、医院财务报表引入注册会计师审计制度的背景 　　财政部发布的《医院财务制度》第七十条中规定“医院年度财务报告应按规定经过注册会计师审计”，这不仅是政府加强对公立医院管理的一种积极有效的措施，同时也是落实医改政策、强化医院内部管理、深化医药卫生体制改革的需要。 　　二、医院财务报表审计的目标 　　中注协下发的《医院财务会计报表审计指引》（会协[2011]3号）指出，注册会计师执行医院财务报表审计的总体目标是：一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对被审计医院财务报表是否在所有重大方面按照事业单位会计准则、《医院会计制度》以及国家其他有关法律法规的规定编制发表审计意见。二是按照审计准则和本指引的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 　　三、医院财务报表审计的重点 　　医院财务报表包括资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表。为了顺利通过注册会计师对医疗财务报表的审计，医院相关领导和财务工作者应当了解和掌握报表审计的重点内容。 　　（一）有关医院的内部控制 　　医院内部控制制度的完善性、执行的有效性，是评估审计风险的重要内容。注册会计师在执行审计业务过程中，根据医院经营特点和会计核算过程的关键控制点，以及单位或部门应当遵循的有关规定，执行适当的控制测试程序，重点关注医院内部控制设计及其运行的有效性，审查其是否符合行业规定，是否适用于实际情况，是否得到贯彻执行，从而审查其内控制度的有效性。医院尤其要关注“三重一大”事项（重大项目投资决策、重大问题决策、重要干部任免、大额资金使用）是否经过集体讨论并按规定程序报批，以便判断和识别医院财务报表审计的重大错报风险点，以及对财务报表的可能性影响。 　　（二）有关医院的收入情况 　　医院收入具有项目多、来源广、形式多样等特点。医院收入不仅来源于自身业务活动的医疗服务收入和其他收入，还有来自于政府财政补助收入和科教项目收入。财政补助收入是医院按部门隶属关系从同级财政部门取得的各类财政补助收入，包括基本支出补助收入和项目支出补助收入。由于财政补助收入是医院财政资金的重要来源，因此，财政补助收入将是注册会计师收入审计的重点。 　　（三）有关医院的成本、费用情况 　　医院费用类项目分为医疗业务成本、科教项目支出、财政项目补助支出、管理费用和其他支出。医院成本核算在遵循合法性、可靠性、相关性、分期核算、权责发生制、按实际成本计价、收支配比、一致性、重要性等原则的基础上，对医院业务活动中发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本。医院成本的核算和费用归集是注册会计师审计的重点，因此医院要关注直接成本费用的归集和分配是否完整，间接费用的分摊是否合理等问题。 　　（四）有关医院的库存物资情况 　　医院库存物资主要包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料。医院库存物资具有数量大、品种繁多、占用资金较多、盘点工作量大、有较强的变现能力等特点，属于容易发生错报和易受损失的报表项目。库存物资管理的好坏，对医院经济管理、业务活动和财务状况有着很大的影响。注册会计师会对库存物资的采购、保管、收发、盘存等环节进行较广泛的控制测试和实质性测试。因此，医院库存物资管理必须既要保证医疗业务需要，又要防止积压，同时加快资金周转。 　　（五）有关医院的固定资产情况 　　医院固定资产包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产。首先，医院大型医疗设备的购置是注册会计师审计的重点之一，其关注固定资产的所有权，设备的配置和作业情况，经营性租入和融资租入固定资产的使用和保管情况等。其次，医院接受捐赠的固定资产也将是注册会计师审计的重点。无偿调入或接受捐赠的固定资产，其成本比照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。 　　四、医院财务报表审计的应对 　　（一）加强医院内部控制制度 　　1.明确医院各个