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商誉形成因素重要性评估之探讨 　　[摘 要]在现代经济社会中，商誉是企业的一项重要的无形资源。一直以来，有关商誉问题是会计理论界和实务界关注的焦点。本文拟对商誉形成因素的重要性评估中进行探讨。 　　[关键词]商誉 重要性评估 层次分析法 　　 　　作者简介：李瑞兰，女，湖南祁东人，湖南财经高等专科学校会计系讲师。 　　 　　在现代经济社会中，商誉是企业的一项重要的无形资源，商誉的存在预期会给企业带来超额经济利益。但根据现行的会计规定，自创商誉是不予确认入账的。因此，一直以来，有关商誉的性质、商誉的形成因素、自创商誉是否应确认等问题是会计理论界和实务界争论的热点话题。本文拟对层次分析法在商誉形成因素的重要性评估中的运用进行探讨。 　　 　　一、商誉的形成因素分析 　　20世纪20年代，我国现代著名的会计学者杨汝梅先生在其《无形资产论》（Goodwill and other Intangibles）一书中提出，商誉有销售上之商誉，制造上之商誉，理财上之商誉之说，这是关于商誉形成因素的最早论述。1937年，Prenreich经研究提出，商誉是由下列要素构成：（1）商业关系的价值；（2）现行顾客继续购买的可能性价值；（3）持续经营态势的价值；（4）商业信誉的价值；（5）与利润有关的利益或优势的价值；（6）获得高于一般利润能力的价值。1968年，美国学者卡特利特（George.R.Catlett）和奥尔森（Norman.O.Oisen）将有利于商誉形成的因素归纳为十五个方面：（1）杰出的管理队伍；（2）优秀的组织；（3）竞争对手管理上的缺陷；（4）有效的广告；（5）秘密制造工艺；（6）良好的劳动关系；（7）卓越的信用等级；（8）领先的人员培训计划；（9）通过向慈善活动捐款或派员工参与公益活动而建立起的崇高社会威望；（10）竞争对手经营的不景气；（11）与另一家公司的良好关系；（12）战略性的地理位置；（13）智能或资源的发现；（14）有利的税收条件；（15）与政府的良好关系。此后，在L.A.高顿所著的《不完全市场及商誉的性质》一书中，将商誉的形成因素拓展至四类17项：A类因素---增加短期现金流量。包拓7项内容：生产的经济性；筹集更多的资金；现金准备；较低的资金成本；降低存货持有成本；避免交易成本；税收优惠。B类因素---稳定性。包括3项内容：保证供应；减少波动；与政府的良好关系。C类因素---人力因素。包括5项内容：管理才能；良好的劳资关系；良好的培训计划；组织结构；良好的公众关系。D类因素――独特性。包括2项内容：接触和使用某些工艺技术和技术；商标。在中国，也有不少学者对商誉的形成因素进行了研究，他们从企业外部、内部以及内外部相互作用的角度总结了商誉的形成因素，如表1所示。 　　在有关商誉的形成因素研究中，尽管学者们提出的观点不尽相同，但基本上可以归纳为三个方面，即内部因素、外部因素、内部与外部相互结合的因素。 　　 　　二、商誉形成因素的重要性评估 　　（一）评估的意义 　　在现代经济社会中，商誉是企业的一项重要的无形资源，它的存在将会给企业带来超额经济利益。但对于各企业而言，由于行业、产品、技术、人力资源等方面的差异，各企业中有利于商誉形成的因素不尽相同。即便相同，不同因素的重要性程度也存在差异。因此，各企业获取超额经济利益的能力并不相同。通过定量分析企业内部有利于商誉形成的各因素的重要程度，即确定有利于商誉形成的各因素对于企业未来超额经济利益的贡献程度，从而在日后的生产经营过程中更好地维护、发展重要因素，以获得长期、稳定的超额收益具有重要意义。 　　资料来源：于玉林主编：《现代无形资产学》，第139页，经济科学出版社，2001.2。 　　（二）评估的方法----层次分析法 　　层次分析法即AHP ( Analyticalhier archyprocess) 法是美国运筹学家、匹兹堡大学教授萨蒂( T. L. saaty) 于20 世纪70 年代初提出的，它的基本思想是把复杂问题进行层层分解简化，首先提出递阶层次结构，然后给这种递阶层次结构做定量描述，通过排序理论得出满足系统总目标要求的各方案（或措施）的权数优先序列。此方法对决策问题处理的基本步骤是：首先，建立层次结构模型；然后对各层元素进行两两比较，构造出判断矩阵；再通过判断矩阵求解特征向量，并对判断矩阵的一致性进行检验，通过一致性进行检验后，便可将按归一化处理过的特征向量作为某一层次对上层次某因素相对重要的排序加权值，然后从高层次到低层次逐层计算排序权值，得出总排序。最后对总排序进行一致性检验，通过检验，则结果可用于决策。判断矩阵中的各元素可按表2来确定。 　　下面将举例说明层次分析法在商誉形成因素的重要性评估中之运用。 　　例如，拟