国际避税地有害税收竞争及防范措施.docVIP

国际避税地有害税收竞争及防范措施 　　【摘要】随着经济全球化的不断发展,国际避税地对世界经济的影响日益增强,有害税收竞争作为国际避税地极具代表性的负面影响之一,它的存在给我们的经济发展带来了巨大的挑战。本文从国际避税地的概念和影响入手,介绍了国际避税地有害税收竞争的具体表现,着重分析了国际避税地有害税收竞争对国民经济的危害,并结合国际反避税地避税的经验,为我国制定针对国际避税地有害税收竞争的防范措施提出了建议。 　　【关键词】 国际避税地 有害税收竞争 避税与反避税 　　 　　国际避税地又称“避税港”、“财政天堂”或“税收绿洲”,通常是指那些可以被人们借以进行所得税或财产税国际避税活动的国家或地区。它可以是低税管辖权的国家或地区,也可以是一些虽然采用正常税率,却提供某些特殊的税收豁免项目以及投资税收优惠的国家或地区。这些国家和地区通常为了达到发展经济、改善国际收支状况等目的,而在本国或本地区划出一定的区域(也可能是全部区域),并不断吸引外国资本到划出的区域进行投资及各种经济活动,此处的外来投资者和从事经营活动的企业可以享受不纳税或少纳税的税收优惠待遇。 　　1.国际避税地有害税收竞争的表现 　　早在20世纪80年代,美国里根政府就曾通过利用降低税收的手段成功吸引了外国的直接投资。后来,英国、爱尔兰等国也竞相效仿,从而掀起了国际税收竞争的浪潮。许多发展中国家出于振兴本国经济的目的,但同时不得不面对资金缺乏的现实,于是乎也纷纷降低税率,以吸引外国资本的流入。这些发展中国家有很多已经逐渐演变成为国际避税地,如英属维尔京群岛、开曼群岛、百慕大、南太平洋上的岛国萨摩亚以及中美洲的伯利兹等或是长期受别国统治和控制、没有税收自主权的有殖民历史的国家和地区,或是一些自然资源稀缺、人口数量较少、经济基础薄弱的很小的国家和地区。 　　目前,国际避税地之间的税收竞争日益激烈,有注册资本限制越来越宽松、配套服务越来越完善、国际避税方式越来越巧妙等趋势和特点,这势必将会给非避税地国家和地区造成更为严重的影响。 　　2.国际避税地的有害税收竞争危害 　　自1998年OECD提出“有害税收竞争”的概念以来,理论界在很长一段时间内就税收竞争是否“有害”进行了热烈的讨论,其基本结论是:适度的税收竞争是有益的,而过度的税收竞争是有害的。所谓的“有害税收竞争”,是指有意制定超低税率,采取将税收优惠发展到极致的避税地税制,进而恶意损害他国税收的行为。 　　OECD列举了识别有害税收竞争的关键因素:对有关所得实行低有效税率或零税率;税收制度显得封闭保守;这一制度的运作缺乏透明度;推行这一制度的辖区不能有效地与其它国家进行信息交流。现在世界上有很多国际避税地所实行的税制都与这些标准相符,并且这些避税地之间存在着激烈的竞争:当一个避税地采取某一税收优惠措施时,其它避税地也会引进同样的甚至更多的税收优惠以抢夺外资的进入,如英属维尔京岛、百慕大群岛、开曼群岛等避税地就竞相提供更多的税收优惠以吸引非避税地国家的跨国纳税人。这类竞争最终将会导致的结果是: 　　一、国际避税地之间进行有害税收竞争的情况下,跨国纳税人很有可能利用国际避税地之间的竞争性税收优惠政策进行大规模的国际避税逃税,从而造成非避税地国家或地区的巨额税收损失,进而更为剧烈地侵蚀非避税地国家或地区的税基,导致这些国家或地区税收主权的进一步弱化甚至丧失; 　　二、国际避税地之间进行有害税收竞争所增加的国际避税机会将会更为严重的破坏税收公平,并扭曲税收的资源配置功能,从而背离了税收的中性原则,并使纳税人对税制产生不公平感; 　　三、国际避税地之间进行有害税收竞争将会对国际税收秩序产生巨大的威胁,甚至破坏国际税收中的诸多原则; 　　四、其他非避税地国家为了保障自己的税收权益、保护本国资金不外流,也会参与到这种争相增加税收优惠的竞争中来,从而进一步加剧这种有害税收竞争。 　　总之,国际避税地之间的有害税收竞争无疑将会使国际平均税收水平下降,从而导致非避税国家或地区的财政收入减少,进而更为严重的扭曲税收的经济效应、破坏税收的公平,甚至影响各国的重大经济利益、破坏国际经济合作,最终将不利于整个国际经济的发展。 　　3.国际上控制避税地避税的普遍做法 　　面对跨国纳税人利用国际避税地进行避税、从而严重危害到非避税地国家和地区的经济发展这一严重的现实,世界各国和各大经济组织均已采取了必要的应对措施,如健全相关的法律法规和税收征管规范、加强国际间合作等,以尽可能地减小国家的经济损失,从而维护市场公平和经济秩序,保证本国或本经济组织的健康稳定运行。 　　目前,国外针对避税地避税采取的措施主要有三种: 　　一是制定避税地对策税制,即为了防止居民和公司利用避税地进行避税而专门制定详细的法令加以规制。国