第九节金融资产.pptVIP

（2）20×9年7月1日，将剩余的80 000份B公司债券重分类为可供出售金融资产 债券每份面值=100元 8万分成本=100*8=800万元 2万份债券利息调整=108.21-100）*80000=656800元 计入所有者权益金额为=8080000-108.21*80000=-576800 借：可供出售金融资产——B公司债券 8 080 000 资本公积—其他资本公积—公允价值变动576800 贷：持有至到期投资—B公司债券—成本8 000 000 ---利息调整 656800 3．对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 借：持有至到期投资减值准备 贷款减值准备 坏账准备 贷：资产减值损失 （注会例题）2011年1月1日，ABC公司按面值从债券二级市场构图MN公司发行的债券10000张，每账面值100元，票面利率3%，划分为可供出售金融资产。 2011年12月31日，该债券市场价格为100元每份； 2012年，MN公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但是仍可支付债券当年利息。当年年底，该债券公允价值下降为80元每份，公司预计如果MN公司部采取措施，该债券公允价值还会持续下跌； 2013年MN公司调整产品结构整合其他资源，知识上年发生的财务困境大为好转。2013年12月31日，该债券公允价值上升为每份95元。 公司账务处理： 1、2011年1月1日购入债券 借：可供出售金融资产—成本 1000000 贷：银行存款 1000000 2、2011-12-31确认利息和公允价值变动 借：应收利息 30000 贷：投资收益 30000 公允价值没有变化 3、2012年12-31确认利息，并根据MN公司情况确认价值减值 借：应收利息 30000 贷：投资收益 30000 借：资产减值损失 200000 贷：可供出售金融资产--减值准备200000 4、2013-12-31确认利息及减值损失转回 应确认投资收益=（1000000-200000）*3%=24000 借：应收利息 30000 贷：投资收益 24000 可供出售金融资产—利息调整6000 转回前摊余成本=1000000-200000-6000=794000 债券公允价值=950000 应转回金额=950000-794000=156000 借：可供出售金融资产-减值准备156000 贷：资产减值损失 156000 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 二、金融资产减值损失的计量 （一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量 1．持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 贷款减值准备 坏账准备 【例题15·单选题】长江公司2011年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1 200万元，2011年6月30日计提坏账准备50万元，2011年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元。2011年12月 31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（ ）万元。 A．300 B．200 C．250 D．0 【答案】B 【解析】2011年12月31日应计提的坏账准备=（1 200-50）-950=200（万元）。 2．对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试；对于单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。 4．外币金融资产发生