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商业银行内部控制制度性质与完善 　　中图分类号：F830.1 文献标识码：A文章编号：1008-925X(2011)12-0010-04 　　 　　摘要：目前我国金融业正处在向市场化发展、与国际接轨的时期。在这个程中，虽然没有发生巨大的动荡，但是金融业尤其是银行业仍然存在着大量不安全因素，严重影响到金融市场乃至整个经济的稳定。这些因素，除了旧体制内在的问题，经济转轨时期改革成本的转嫁，金融监管不力以及加入了WTO之后所面临的复杂的经济金融环境等因素之外，商业银行内部管理不善和控制不利也是重要因素之一。本文以商业银行内部控制制度为出发点，对其进行了比较深入的法学研究以及实践总结，对我国商业银行内控制度的性质与完善提供了具体的建议。?? 　　关键词：商业银行 内部控制 法律性质 完善建议 　　引言：随着金融创新和经济全球化进程的推进，现代商业银行正在经历历史性的变革，金融创新产品层出不穷，金融市场巨幅波动，银行业内的兼并连接不断，银行业务范围逐渐拓宽，计算机和通讯技术日新月异，网上银行迅猛发展。这些变化一方面促进了现代银行的发展，另一方面给银行带来了巨大的风险，这给银行监管和内部控制带来了巨大的挑战。在目前金融市场瞬息万变的时代，仅仅靠监管和制度控制是难以保证银行稳健经营的。必须进一步强化金融法制建设，依靠法治，由完备的法律来保障和规范内部控制机制的有效运行，并辅之以严谨细致的配套政策，确保相关法律得到严格实施。?? 　　随着我国金融业的发展，我国已形成了一套对银行业实施内部监管的法律体系，该体系具体由1995年《中国人民银行法》及2003年修正案、《商业银行法》、《银行监督管理法》、《商业银行内部控制指引》等组成。这些法律法规对商业银行的监管提供了法律依据，对维护金融业的稳定与促进银行业的健康发展造就了一个比较系统的法律平台。但是面对瞬息万变的市场环境，我国商业银行的内部控制制度体系还是存在很多缺点，效力低、成分杂、整体框架不完整等等，这些都是潜在的金融风险的源头。因此，必须大力加强我国的商业银行内部控制。 　　1 商业银行内部控制的法律界定?? 　　 关于内部控制(internal control)的定义，一种比较容易被理解的回答是：“企业防止舞弊的工具。”内部控制，是社会经济发展到一定阶段，企业对内强化管理，对外防御风险的需要而产生的企业内部管理模式。早在1940年美国名审计学家蒙哥马利(Robert H.Montgomery)的《蒙氏审计学》一书中就首次提出了“内部控制”这一名词，而后1949年美国注册会计师学会审计程序委员会作出题为《内部控制――一种制度协调要素及其对监管当局和独立审计的重要性》的报告，对内部控制首次作了如下权威性定义：“内部控制包括组织机构的涉及和企业内部采取的所有相协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理方针。实际上，内部控制制度已超过了直接与财务或会计功能相关的内容范畴。”??① ?? 　　美国反虚假财务报告委员会管理组织（COSO）委员会1992年提出的《内部控制――整体框架》报告及1994年的补充报告则把内部控制定义为：“企业董事会、管理阶层及其员工所设计和执行的管理过程，用以确保企业运营的效果及效率、确保可靠的财务报导和遵循相关法令”。中国人民银行发布的《商业银行内部控制指引》中认为：内部控制是商业银行为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和法，对风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。换言之，商业银行的内控制度是指银行业为保证各项业务的正常开展，规避和化解风险所采取的系列必要的管理制度和措施。由此可以看出，内部控制是企业自律的机制，是一种管理要件。?? 　　国内关于内部控制理论的研究起步相对较晚，20世纪80年代，学术界才开始对这一领域进行研究，最初只是针对审计科学领域。国内关于商业银行内部控制的研究始于20世纪90年代初，自1995年英国巴林银行的倒闭后，国内专家和学者对商业银行内部控制研究的文章和专著明显增多，取得了一些很有价值的学术成果。随后这些研究成果被运用于我国商业银行内部控制的实践中，对我国商业银行的现代化改革具有重要的指导意义。 　　2 商业银行内部控制制度的法律性质?? 　　商业银行内部控制制度是指商业银行为了实现安全性、流动性、盈利性的经营目标，协调与规范商业银行整体、银行各职能部门及内部各层次员工在银行经营与管理活动中的关系与行为的相互联系与制约的制度、组织、措施、方法以及程序的总和。内控制度是由不同层面的规范构成的一个规范体系，从内部控制与银行监管和法律规制的关系来看，我们发现内控制度本身并不同于传统意义上的法律制度，或者说内控制度中大部分不同于