企业会计准则第22号_金融工具确认跟计量.pptVIP

金融资产减值 以摊余成本计量的金融资产发生减值 应当将该金融资产的账面价值减记未来现金流量现值，差额确认为资产减值损失，计入当期损益 价值恢复，减值损失转回，但转回后价值不得超过之前的摊余成本 * 金融资产减值 可供出售金融资产发生减值 可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。 * 金融资产减值 可供出售金融资产发生减值价值恢复 权益性工具减值不得通过损益转回（资本公积转回）， 债务工具应在原确人减值损失范围内按已恢复的金额通过“资产减值损失”转回 * 思考:交易性金融资产与可供出售金融资产在资产负债表日都是按公允价值计量，为什么可供出售金融资产还有必要计提减值准备？ 金融资产的账务处理 （一）取得金融资产 （二）持有期间股利或利息 （三）持有期间公允价值变动 （四）金融资产减值损失 （五）重分类的处理 （六）出售金融资产 * （一）账务处理—取得金融资产 交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 贷：银行存款等 持有至到期投资 借：持有至到期投资——成本（面值） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 持有至到期投资——利息调整（或贷方） 贷：银行存款等 贷款和应收款项 略 可供出售金融资产－股票投资 借：可供出售金融资产——成本 （公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 可供出售金融资产－债券投资 借：可供出售金融资产——成本 （面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产——利息调整（或贷方） 贷：银行存款等 * 交易性金融资产 （公充价值计量） 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 持有至到期投资 （摊余成本） 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） 贷款和应收款项（摊余成本） 略 可供出售金融资产－股票投资 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 可供出售金融资产－债券投资 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 可供出售金融资产——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（可供出售债券的期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） （二）账务处理—持有期间股利或利息 * 交易性金融资产 ①　公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 ②．公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 持有至到期投资 － 贷款和应收款项 － 可供出售金融资产(股权股资) ①　公允价值上升 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 ②　公允价值下降 借：资本公积——其他资本公积 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 （三）持有期间公充价值变动 （三）持有期间公充价值变动 * 类别 发生减值 减值转回 交易性金融资产 － － 持有至到期投资 计入当期损益： 借：资产减值损失—持有至到期投资—A公司债券 贷：持有至到期投资减值准备—A公司债券 减值损失应当予以转回，计入当期损益 贷款和应收款项 可供出售金融资产－债务工具 计入当期损益: 借:资产减速值损失 贷:可供出售金融资产 —减值准备 转回，计入当期损益 借：可供出售金融资产—减值准备 贷：资产减值损失 可供出售金融资产－权益工具 同上 转回时记入“资本公积—其他资本公积” 借：可供出售金融资产—减值准备 贷：资本公积—其他资本公积 （四）账务处理—金融资产减值损失 * 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（重分类日公允价 值） 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资 资本公积—其他资本公积（差额，也可 能在借方） 可供出售金融资产重分类持有至到期投资 借：持有至到期投资 （重分类日公允价值）贷：