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学习情境四 投融资业务的核算 实务10:2010年1月1日收到本金和利息。 该账户核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产 。 取得时，按公允价值与交易费用之和，借记本科目（成本）。若取得债券，按面值，借记本科目（成本），按实际支付款与面值之差（溢价或折价），借记或贷记本科目（利息调整）。 资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本的，应票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。 资产负债表日，可供出售债券为一次还本付息的，按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于（低于）账面余额，借记（贷记）本科目（公允价值变动），贷记（借记）“资本公积——其他资本公积”。 若发生减值，按应减记的金额，借记“资产减值损失”，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积——其他资本公积”，贷记本科目（公允价值变动）。 对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后的会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项相关的，应按原确认的减值损失，借记本科目（公允价值变动），贷记“资产减值损失”；但可供出售的为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资），借记本科目（公允价值变动），贷记”资本公积——其他资本公积“科目。 将持有至到期投资重新分类为可供出售金融资产，在重新分类日按其公允价值借记本科目，按其账面余额贷记”持有至到期投资“，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”，已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 出售时，借记银行存款等，贷记本科目（成本、公允价值变动、利息调整、应计利息），按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”，按差额贷记或借记“投资收益”科目。 取得时，按投资的面值，借记本科目（成本），按含有的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”，按实际支付金额贷记“银行存款”等，按其差额借或贷本科目（利息调整）。 资产负债表日，若为分期付息、到期一次还本的债券投资，按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”，（若为一次还本付息的，则借记“持有至到期投资——应计利息“，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”，按差额，借或贷记本科目（利息调整）。 将持有至到期投资重新分类为可供出售金融资产的，按重分类日公允价值借记”可供出售金融资产“，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记”资本公积——其他资本公积”。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 1、取得 2、资产负债表日计息 1、资产负债表日计息 2、重新分类为可供出 售金额资产 3、到期收回（出售） 持有至到期投资 “持有至到期投资”： 属资产类账户 核算企业持有至到期投资的摊余成本 。 按持有至到期投资的类别和品种设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细账 。 摊余成本 【实务9】 2007年1月3日,通过证券公司以银行存款9675000元购入兖州煤业公司的债券(包含200000元其他费用），并把它作为持有至到期的债券，该债券成本。 根据背景资料编制购入该债券时的记账凭证. 【实务10】 ? 根据上例背景资料，编制2007年12月31日计提本年利息的记账凭证。 学习单元三 可供出售金融资产 一、可供出售金融资产概述 二、可供出售金融资产核算 可供出售金融资产概述 可供出售金融资产……指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列资产以外的金融资产： （1）贷款和应收款项 （2）持有至到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 可供出售金融资产的核算 账户设置 核算 “可供出售金融资产”： 属资产类账户 核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产 。 期末余额在借方，反映企业可供出售金融资产的公允价值 。 按可供出售金融资产的类别和品种设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细账 。 1、取得： 2、资产负债表日计息 3、资产负债表日计量 4、减值的转回 5、持有至到期投资重新