善敬尽执行内控制度监督之责然此出具声明书是否就代表了证期.pdfVIP

徒具聲明不足自行徒具聲明不足自行 落實內控仍賴自省落實內控仍賴自省 徒具聲明不足自行徒具聲明不足自行 落實內控仍賴自省落實內控仍賴自省 從「從 「內部控制聲明書內部控制聲明書」論公司」論公司 「法令遵循計畫「法令遵循計畫 」之法與罰」之法與罰 從從 「「內部控制聲明書內部控制聲明書」」論公司論公司 「「法令遵循計畫法令遵循計畫」」之法與罰之法與罰 劉立恩律師 羅震國會計師 (本文刊載於會計研究月刊第 158 期第 57 頁) 前言前言 前言前言 近日來 ，財務危機事件頻傳，企業舞弊案件不斷，然從證期會所擬定的各項規範及 因應措施 ，可知其致力健全經濟環境不遺餘力，在去（87 ）年4 月所修訂的條文中 ，更 要求所有上市上櫃公司必須自 88 年度開始 ，於每年4 月底前皆須向證期會提報 「內部 控制聲明書」，並由公司負責人 、董事會及總經理簽章以示負責，以期簽章負責之人能 善敬盡執行內控制度的監督之責 ，然此出具聲明書是否就代表了證期會握有強化內控的 尚方寶劍？亦或者應有其他更妥切之方法可為借鏡 ？本文中，作者便舉出美國強化企業 內控內稽上的作法，及其中有關「法令遵循計畫」部分如何有助於內部控制的有效執行 ， 以提供立法當局有效立法之參考依據 。 本文本文 本文本文 就在短短一兩個月之內 ，東隆五金、國產汽車、中央票券、國揚實業、台中企銀、 順大裕…等知名企業 ，陸續傳出財務危機、跳票、違約交割事 ，甚至疑似資產掏空、 五鬼搬運的醜聞 ，使「大企業經營體質惡化」的主題變成證券市場家喻戶曉的連續劇 。 各主管官署為因應接踵而來的企業危機 ，所採行的對策包括暫停股票交易 、紓困方案 、 強制更換 董事長 、協調銀行團進註…等。而證期會為徹底根絕企業交叉持股所衍生 的風 險 ，更研擬相 關配套措施 ，包括強制資訊揭露 ，落實內控內稽 、限制資金往來 、規範短 期投 資及禁止 金增 資等 。本文擬就前述證期會之應對方案中 ，有關落實內控內稽之措 施加以評述檢討 。 1 新修訂新修訂 「公開發行公司建立內部控制制度實施要點「公開發行公司建立內部控制制度實施要點」」 新修訂新修訂 「「公開發行公司建立內部控制制度實施要點公開發行公司建立內部控制制度實施要點」」 證期會在 87 年 4 月修訂「公開發行公司建立內部控制制度實施要點 」（以下簡稱「實 施要點 」），要求所有上市上櫃公司必須從 88 年開始 ，在每年4 月底之前向證期會申報 固定格式 的 「內部控制聲明書」，應聲明之事項包括 「本公司…與…相 關法令之遵循有 關的內部控制之設計及執行係屬有效」及「本公司之內部控制制度設有自我監督之機 能，缺失一經辯認 ，本公司即採取更正之行動 」等。 該聲明書自 88 年起也必須納入年報及公開說明書中 ，由負責人、董事會及總經理簽章 以示負責 。證期會認為 ，有了這份聲明書 ，就可以在將來公司發生異常狀況時 ，直接適 用證券交易法和其他法律所規定之刑罰 ，對上市上櫃公司的經營階層進行懲戒 。 證期會又鑒於上市上櫃公司年報 、半年報及季報揭露規定時點的落差 ，造成財務資 訊揭露之空窗期 ，不僅不可能將公司之重大違法舞弊情形 「及時」周知主管機關與社會 大眾 ，更給予有心人士利益輸送 、掏空公司資產之機會，因此又打算在 「實施要點 」中 強制引進美國公司組織架構下的遵循主管制度 （Ｃompliance Officer ），讓主管機關可以 直接監視公開發行公司之財務 。 然而 ，內部控制聲明書對於上市、上櫃公司之負責人、董事會以及總經理的法律責 任之影響 究竟有多深 ？與法令之遵循有關的內部控制究應如何設計及執行 ？尚未定案 的遵循主管制度之採用會否賦予主管機關不必要之監控權 ，使公開發行公司內部各種具 有高度機密性質之資訊過度透明？這些將是本文所要深入探討之主題 。 我國內部控制制度法令規範之沿革我國內部控制制度法令規範之沿革 我國內部控制制度法令規範之沿革我國內部控制制度法令規範之沿革 會計師審查兼行自行評估內控聲明書串聯刑事罰責會計師審查兼行自行評估內控聲明書串聯刑事罰責 會計師審查兼行自行評估內控聲明書串聯刑事罰責會計師審