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基于价值视角企业预算管理机制研究 　　摘要：现代企业经营环境的变化对预算管理提出了新的挑战，客观上要求实现理论和方法的革新。在管理机制与企业预算融合发展的基础上，构造由运行机制、控制机制、激励机制、风险机制相耦合的有机体。通过该预算管理机制，将价值流与公司战略目标结合起来，强调预算管理的事前预测、事中监控与事后反馈的动态控制，并通过灵活的评价体系激励各参与主体的积极性，实现成本流、业务流、作业流、信息流、人力资源流的统一。基于中国石油天然气集团公司的实证研究表明，该预算管理机制能够为经营管理提供一个合理框架的支撑，对于公司控制下属企业、降低交易成本及风险、提高资源配置效率及经营决策水平等都有极其重要的作用。 　　关键词：价值视角；预算管理；运行机制；控制机制；激励机制；风险管理 　　中图分类号：F406.71　文献标识码：A　文章编号：1009－9107(2011)03－0041－06 　　 　　一、问题的提出 　　 　　市场经济下的企业运行具有竞争性和风险性，随着经营管理环境的变化，预算管理方法和管理模式也在不断地变革和发展。但在运用过程中，仍反映出许多弊端： 　　第一，预算目标的确定缺乏战略导向性。现行的预算编制以企业的利润表项目为基础，关注成本费用水平的确定，而与公司全局性战略和管理目标的衔接较差，不仅预算估计与既定的规划不协调，而且制定的决策不能很好地适应长期规划Ⅲ，容易导致企业行为的短期化。有时对局部利益的过分关注也使得系统全面的利益被忽视，无法实现整体优化的目的。 　　第二，预算分析控制不够精细。由于预算仅仅被看做一些数字而不是管理的工具，预算管理工作停留在被动分析的基础上，缺乏灵活性，容易引起预算偏差。预算的分析评价也多采用利润等静态指标，缺乏趋势分析及相应的动态控制，从而导致控制工作缺乏前瞻性，无法为事前控制提供理论依据。 　　第三，预算的激励约束机制不完善。管理者对预算制定者缺乏信任与预算制定者过度花费成本或采取预算松弛骗取财务预算的现象并存。同时，预算执行的奖惩不够明确或预算约束不足，员工对于自己的行为与指标的关系、对于完成指标与获得奖励的认识不明确，预算未能发挥激励的作用。 　　基于目前预算管理存在的弊端，为确保公司整体价值最大化，应强调在战略目标指导下计划、组织、控制、协调等职能的一体化。根据系统管理理论，构建基于价值创造的预算管理机制：将公司的短期经营目标与长期战略目标相结合，使其能够根据外部环境的变化及时调整系统内部各种资源的合理配置，以保持整体系统的自适应能力；以系统的观点实现全面控制，着重强调预算管理的事前预测、事中监控与事后反馈的动态控制功能；将预算指标完成情况与企业绩效考评相结合，发挥预算的激励功能，使预算管理系统在其效益增长和价值创造过程中更好地发挥作用，实现公司战略性的持续生存与发展。 　　 　　二、预算管理机制的构建机理 　　 　　预算管理机制是财务机制的重要组成部分，是指企业预算系统中各构成要素之间相互联系、相互作用的过程和耦合方式及其与预算环境的衔接形式和协调程度。从其主要功能看，预算管理机制作为利用财务预算来强化财务管理的一种制度性安排，主要是对企业生产经营活动的规划和控制。 　　从价值管理的视角出发，以盈利、风险与增长的平衡发展为基本理念，在分析内外部环境的基础上，构建完善的预算管理制度，形成运行机制、激励机制、控制机制和风险管理机制相互协调的有机体。通过这一模块化预算管理机制的实施，不仅将预算管理与战略有机地结合起来，作为企业运行的重要控制理念与手段，而且使目标确定、过程控制及业绩考核等一系列生产经营活动相协调，从而发挥公司的战略、协调、控制及策略作用，机制自身的全程性和系统性也得以体现。 　　 　　(一)预算管理机制――环境(context) 　　预算管理机制运行的环境包括外部运行环境和内部经营环境两方面。外部运行环境是预算的驱动因子，主要包括法律环境、政策环境、经济环境、金融市场环境等要素，对企业预算行为起到促进或制约的机能。内部经营环境是预算的乘数因子，主要包括机构环境、制度环境、流程环境、风险环境等要素，起到自我约束、自我制衡的功能。在分析内外部环境因子的基础上，进而构建以有效环境为支持的预算管理机制，以使管理者的预算计划与决策控制相关联。 　　 　　(二)预算管理机制――制度(constitution) 　　预算管理的制度与制度构建是完善预算管理机制的重要载体，应具备的条件包括明确预算管理目标、预算管理制度安排和预算管理机构等。 　　第一，以企业价值为导向，明确预算管理的战略目标和经营目标。预算管理文化也是预算管理的关键环节和精髓，通过预算管理价值理念的教育培训，在企业内部形成价值导向的管理意识。 　　第二，对预算管