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浅析“营改增”对建筑业的影响及企业的应对策略 　　摘要：文章结合“营改增”的背景，简要论述了建筑业“营改增”的必要性，针对“营改增”可能带来税负的加重，以及对企业财务状况、经营成果、现金流、税收征管、工程计价税金取费等可能产生的一系列不利影响，从如何降低建筑企业税负、提升企业综合实力以降低“营改增”对建筑企业财务状况、经营成果及现金流的影响，加强税收征管及工程计价标准制定部门同步改革等方面进行了探讨。 　　关键词：建筑业；营改增；影响；挑战 　　财政部、国家税务总局于2011年11月起先后印发了财税（2011）110 号、财税（2011）111 号关于“营改增”试点方案的相关文件，文件明确：试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业（包括建筑业）。这两份文件的出台，标志着中国“营改增”税制转型改革正式启动。从2012年1月1日上海市开始交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点，到后续试点范围逐步扩大至其他省市乃至全国，再到部分现代服务业范围的扩大，虽然目前暂未将建筑业纳入试点范围，但建筑行业的“营改增”依然是势在必行。 　　一、实施“营改增”的必要性 　　（一）有利于减轻建筑业税负，规避重复征税 　　在传统建筑业营业税体制下，从事建筑劳务（不含装饰劳务）营业税计税依据包括工程所耗用的原材料、设备及其他物资和动力价款（不包括建设方提供的设备价款）。而工程所耗用的原材料、设备等在流转环节已经缴纳了增值税，相应税负直接转嫁给施工企业。建筑企业针对购进材料等进项税额无法进行抵扣，反而在计算缴纳营业税时，计税依据中还包括材料等价款，从而造成重复征税。根据行业统计数据的测算结果，理论上，实行“营改增”后对建筑行业有着较为明显的减税效应，重复征税问题理论上在营改增后能得到合理解决。 　　（二）有利于新技术、新设备的推广与应用，促进企业长远发展 　　“营改增”后，建筑企业所购置的固定资产增值税进项税额可抵扣，在降低企业税负的同时，有利于促进企业加快固定资产更新改造，有助于新技术、新设备的推广与应用，在提高建筑业施工效率的同时，减少能源消耗，降低环境污染，提高我国建筑企业的国际竞争力，促进企业长远发展。 　　（三）有利于税收征管与国际接轨 　　在增值税制下，增值税专用发票需办理认证后方能进行抵扣，“营改增”后，将有利于促进建筑企业及上下游企业规范发票管理，规范增值税、企业所得税等税收征管。同时，“营改增”有利于与国际流转税制接轨。 　　二、“营改增”给建筑企业带来的挑战 　　（一）对整体税负的影响 　　中国建设会计学会受住房和城乡建设部委托，组织了一场“营改增”调研测算。调研测试结果显示：“营改增”理论上能够大幅降低建筑业税负、避免重复征税，而实际上，“营改增”后建筑业税负不但没有减轻，反而还大幅加重。 　　（二） 对财务状况、经营成果、现金流产生的影响 　　由于增值税是价外税，“营改增”前，企业固定资产账面原值含增值税额，“营改增”后，对于取得增值税专用发票的一般纳税人，企业固定资产账面原值不含增值税额，这必然导致企业的资产总额将比没有实行“营改增”前有一定幅度的下降，从而可能引起资产负债率上升，加大企业财务风险。 　　营业税为价内税，而增值税为价外税，且两个税种税率差异过大，根据实际测算结果，“营改增”后现阶段税负必然加重，在现有计价模式下，“营改增”也必然会降低建筑企业利润。 　　建筑工程项目计量工作具有工作量大、环节多、程序复杂、时间长等特点，工程款支付相对滞后，工程质保期时间长、质保金回收存在较大的不确定性，“营改增”可能给建筑企业带来较大的资金支付压力。 　　（三）对税收征收管理产生的影响 　　1. 对建筑业人力资源综合素质提出较高要求 　　建筑业“营改增”后，税收征管等业务处理发生了较大变化，且相比营业税制下较为复杂，对建筑业商务、物资、财务等管理人员、特别是项目一线管理人员综合素质提出了较高要求。 　　2. 加大建筑业税收筹划难度 　　在现阶段营业税体制下，建筑业税收筹划相对比较简单。但在“营改增”之后，影响税收筹划的因素较多且较为复杂，从而大大提高了税收筹划工作的难度，尤其是一些大型建筑企业，其营业范围涉及多个领域，税收筹划也将更为复杂。 　　3. 纳税地点的确定及发票认证时限带来的影响 　　“营改增”后，按现行增值税规定，纳税地点应为机构所在地。如果在机构所在地纳税，对建筑企业、特别是大型建筑企业来说，由于经营范围广、工程项目数量众多等特点、必然加大企业机构所在地相关管理部门税收征管难度，仅发票收集、整理、认证这一项工作都将花费较多的人、财力等资源，发票认证要在180天内完成更是几乎不可能的。同时，对税务机关来说，一方面可能会使工程项目所