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浅析建筑业“营改增”对施工企业的影响及遇到的问题 　　摘 要：建筑业的营改增实施时间屡次延时，征收和纳税主体正在积极的沟通和协调。文章将重点阐述建筑业“营改增”对施工行业的影响、施工行业承受巨大的压力和税收征管环境遇到的新问题。 　　关键词：建筑业 “营改增” 深远影响 承受压力 征管环境 　　中图分类号：F810.422 文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914（2015）07-124-02 　　2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。2013年8月1日，交通运输业和部分现代服务业的“营改增”范围已推广到全国试行。国务院总理李克强12月4日主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围，电信业从2014年6月1日起，也纳入了营业税改征增值税试点范围，目前只有金融保险业、生活类服务业、建筑业和房地产业四大行业未实现营改增。电信业营改增后就有消息称2014年12月份建筑业将实行营改增，后面又有陆续的报道称2015年4月份、2015年6月份建筑业实行营改增，最新报道的时间推迟为2015年10月份，建筑业的营改增一推再推，想必是遇到了很多的现实问题和实际困难。笔者结合自己在建筑行业几年的工作经验，简单谈谈建筑业“营改增”对施工企业的影响及遇到的新问题。 　　一、建筑业“营改增”将对施工行业产生的深远影响 　　建筑业营改增的消息一出，即有人提出此次税制改革将对建筑业产生全面性、彻底性、深远性和颠覆性的影响，具体的影响如下： 　　1.施工企业的收入将大幅下降。营改增后建筑业营业收入金额与建造合同收入金额将存在重大差异，增值税是价外税，对业主的验工要扣除增值税后才是真正的收入，而营业税情况下，对业主的全部验工都是营业收入。建筑业营改增后，初步定的税率为11%，仅仅由于税种改革，建筑行业的营业收入将下降9.91%。收入是一个企业实力的象征，也是资质升级的保证，更是一个企业做大做强的必要条件，在建筑市场竞争非常激烈的环境下，通过增加11%的收入抵消税制改革的影响谈何容易。 　　2.现金流出增加，现金流入减少，资金流更困难。 　　（1）收入确认与收回款项不同期，导致提前付现。增值税相关规定，纳税义务按照应纳税劳务完成、开票和收款三者中“孰先原则”确认，但建筑施工企业的特点是经营周期长、环节多、流程复杂、范围广等。造成工程施工计价结算滞后、拨款不及时等现象，客观上形成大量现金流垫资施工。并且增值税需要按月及时申报缴纳，因此对企业现金流的影响较大。如果建筑企业按照建造合同会计准则确认收入，就产生了应缴纳增值税的义务，而业主没有拨付相应的资金，实质上形成了垫付增值税，造成纳税义务提前，增加了企业现金压力。 　　（2）预留质保金导致企业现金前置流出。建筑施工完工后预留5%～10%质量保证金的规定使企业资金压力巨大，再加上纳税义务确认时间为纳税劳务完成即验工计价，这两方面的原因也造成大量现金提前流出。 　　3.营改增后税负大额增加。从外部一些较大的中间机构得到信息，营改增后建筑业的税率在理想的状态下，也会保持在5%～6%，较营业税增加2%～3%，税负比营业税情况下增加了一倍，根据最近几年大型建筑行业公布的财务数据来看，建筑业的利润率在1%左右，可以说是薄利或者微利行业，如果营改增后税负增加2%～3%，那么基本所有的建筑行业将会面临亏损的局面，这将是对所有建筑业带来灾难性的改革，也是建筑企业无法接受的事实。 　　4.营改增后资质共享问题显现。目前很多大型建筑公司存在母公司中标后，由各子公司、分公司施工的情况，并且这种现象普遍存在。在营业税下，由于中标单位为母公司，对业主的验工结算和税金的缴纳只能以母公司的名义进行，母公司再根据各子分公司的施工情况，通过内部验工计价的形式将收入和相关税金进行分劈，各子分公司根据分劈的产值确认收入并承担税金。这样一个项目中标后，其收入会在母公司和子公司的财务报表中同时确认，对两者的资质升级都会有很大的帮助。而在增值税管理情况下，母公司、子公司、分公司分别属于不同的法人，法人与法人之间由于纳税主体不同、经济业务必须清晰反映，通过用增值税专用发票来确认、抵扣。通过内部验工计价的形式确认收入和转嫁税金，已经不符合增值税法的要求，只能通过相互开具增值税发票才能满足要求。每分包一次就需要开具一次发票，而如果不通过这种形式，各子公司的收入就会大大降低，对其资质的升级和保留带来挑战。 　　5.成本核算和管理面临挑战。前已述及，目前很多大型建筑公司存在母公司中标后，由各子公司、分公司施工的情况，并且这