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基于平衡计分卡烟草商业企业管理审计问题研究 　　摘要：在我国，烟草企业是国有独资企业，内部管理基础还很薄弱，随着改革的深入和中国加入WTO，烟草企业面临的压力和挑战很大，大家都在试图加强内部管理，以提高经济效益，增强自身竞争力。本文在阐述管理审计有关理论的基础上，探索完善和发展我国烟草商业企业管理审计的对策，构建了商业企业管理审计的理论框架，对企业完善和开展管理审计提出一些建议，为管理审计在烟草商业企业的应用研究抛砖引玉。 　　关键词：烟草商业企业 管理审计 平衡计分卡 　　一、引语 　　当前我国烟草商业企业已进入改革和发展的关键时期，尤其是在加入WTO以后，随着国际市场竞争压力的日益增大和国内市场化需求的不断加强，商业企业进行了一系列富有特色的改革，公司制改造、按订单组织货源、网络建设等等，旨在提升商业企业的市场化水平和整体竞争实力，取得了令人瞩目的成效，但在企业改革的过程中，产生一些问题，其中在企业经营管理方面反映出的财务收支审计已超出以前传统的财务收支审计范畴，换言之，传统的财务收支审计已不能满足烟草商业企业改革发展和经营管理创新的需要。在这种形势下，内部审计工作需要不断向经营管理领域深入和发展，从根本上改进管理，增强企业的竞争力，促进商业企业发展的不断创新。 　　实施烟草商业企业管理审计研究，有利于提高企业管理水平和效率，增强企业国际竞争力，基于此，笔者感到商业企业实施管理审计的必要性和重要性。 　　二、管理审计和平衡计分卡的相关理论 　　（一）管理审计的概念 　　全球学术界和职业界对管理审计的概念一直众说纷纭，至今仍未能达成共识，主要有以下几种表述： 　　（1）1975年国际内部审计师协会发布的第19号研究报告认为，管理审计是内部审计师对各层次管理活动进行面向未来，独立的、系统的评价，其目的是通过审计促进各种管理职能、项目目标、社会目标及员工发展的实现来增强组织的获利能力，并增强其组织目标的实现。 　　（2）美国管理协会认为，管理审计是对整个管理业绩进行系统的检查、分析和评价，管理审计不仅能从主观上、客观上对一公司进行彻底评估，而且还可以对管理本身的有效性做出权威的判断。 　　（3）现代内部审计之父――劳伦斯?索耶认为，管理审计就是以管理者或管理咨询师的眼光去审查组织的各种活动，它与其它审计形式的区别在于它的思维方式而不是它的技术方法。 　　从以上几种观点可以看出，管理审计是为了明确一个组织中所有职能部门和经营管理环节中现存的和潜在的薄弱之处，对管理人员在实现企业目标和效果方面所进行的客观、可理解和建设性的评价，以帮助管理人员改进决策、提升获利能力和经营能力，更好地完成受托管理责任。通俗地说，管理审计主要是审查和评价企业管理水平和管理效率。 　　（二）平衡计分卡的基本原理 　　1990年哈佛商学院教授罗伯特?qS?q卡普兰和复兴全球战略集团大卫?qP?q诺顿在总结十几家绩效管理处于领先地位公司经验的基础上，向全世界开始推广平衡计分卡的方法。二十多年来平衡计分卡在全球的管理实践中得到了广泛的运用，该方法不但改变了传统的运用单一财务指标进行绩效考核思想，而且还推动企业自觉去建立实现战略目标的管理系统。平衡计分卡主要从财务、客户、内部流程、学习与成长四个关键领域使企业获得突破性发展，这四个维度之间的相互关系如图1所示。 　　（1）财务维度。财务业绩指标可以显示企业的战略及其实施和执行是否对改善企业盈利做出贡献。财务目标通常与获利能力有关，其衡量指标有营业收入、资本报酬率、经济增加值等，也可能是销售额的迅速提高或创造现金流量。 　　（2）客户维度。在平衡计分卡的客户维度，管理者确立了其业务单位将竞争的客户和市场，以及业务单位在这些目标客户和市场中的衡量指标。客户层面指标通常包括客户满意度、客户保持率、客户获得率、客户盈利率及在目标市场中所占的份额。客户层面使业务单位的管理者能够阐明客户和市场战略，从而创造出色的财务回报。 　　（3）内部流程维度。在这一维度上，管理者要确认组织擅长的关键的内部流程，这些流程帮助业务单位提供价值主张，以吸引和留住目标细分市场的客户，并满足股东对卓越财务回报的期望。 　　（4）学习与成长维度。它确立了企业要创造长期的成长和改善就必须建立的基础框架，确立了未来成功的关键因素。 　　图1平衡计分卡原理示意图 　　平衡计分卡的前三个维度一般会揭示企业的实际能力与实现突破性业绩所必需的能力之间的差距，为了弥补这个差距，企业必须投资于员工技术的再造、组织程序和日常工作的理顺，这些都是平衡计分卡学习与成长维度追求的目标，如员工满意度、员工保持率、员工培训和技能等，以及这些指标的驱动因素。 　　三、基于平衡计分卡理论的商业企业管理审计框架构建 　　笔者借助平衡计