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基于平衡计分卡全面预算指标体系构建及其应用研究 　　摘要：传统的预算管理存在孤立性、滞后性和短期性，而全面预算和平衡计分卡的有机结合，在一定程度上可以克服这些缺陷，实现企业战略与经营目标的一致。本文探讨了基于平衡计分卡的全面预算管理体系，并分析了其在营利组织和非营利组织中的应用现状。 　　关键词：全面预算；平衡计分卡；指标体系 　　传统预算主要以财务指标为中心来指导和评价企业经营管理活动，是一种对结果的控制和评价，忽视了企业预算管理中导致财务结果的动因，因此有一定的滞后性；相对于企业整体战略来说，企业预算管理有一定的阶段性，但是影响企业战略实施的因素中，有许多是不能在短时期内体现其作用，因此传统的预算管理存在孤立性、滞后性和短期性。 　　将平衡计分卡引入全面预算管理，可以实现财务指标与非财务指标结合，能够有效地避免企业的短期行为，提高企业管理效率。平衡计分卡将企业的战略目标通过战略地图的方式转化为企业不同维度的目标，进而转化为企业不同部门、不同阶段的目标，克服了传统预算管理与企业战略脱节的缺陷，实现了战略目标和经营目标的一致。同时，预算管理和平衡计分卡都侧重战略目标的实现，但是预算侧重于财务指标，而平衡计分卡侧重于非财务指标。预算侧重于对结果的控制，而平衡计分卡侧重于对过程的控制。 　　一、基于平衡计分卡的全面预算管理指标体系架构 　　根据哈佛大学商学院教授罗伯特?卡普兰和复兴国际方案总裁戴维?诺顿在1992年提出的平衡计分卡理论，设计企业的全面预算管理模式可以分为以下几个步骤： 　　首先根据公司的愿景与使命进行环境分析，对宏观政治、经济、社会文化、科学技术因素和企业的机会与发展、竞争者的威胁与挑战、内部优势与劣势等外部环境和内部环境进行分析，根据环境分析的结果结合公司愿景制定企业的战略目标。其次是利用平衡计分卡的基本思路，在四个要素层面确定保证企业战略成功的关键因素。再次，根据战略规划，将关键因素转化为关键预算指标，设定这些关键预算指标的目标值。然后，围绕关键预算指标目标，确定相应的资源需求，最终形成预算方案。最后，通过预算执行、监控及考评来保证关键绩效指标的实现。 　　（一）财务预算指标 　　财务预算指标反映企业的财务状况，其关注点在于企业的盈利能力、风险控制能力，包括多个方面的关键指标。 　　1.经营成果预算指标。主要预算主营业务收入、主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、主营业务利润、其他业务利润、销售净利率、成本费用利润率、毛利率、净利率、加权平均净资产收益率、员工平均收入、员工平均利润、每股收益等。企业通过经营成果预算促进收入增长，降低成本，增加效益，从而提高其经营管理水平，保证目标利润的实现。 　　2.财务状况预算指标。主要预算总资产、负债、净资产的增减变动情况，例如资产负债率、权益乘数、利息保障倍数、固定资产充足率等。企业通过财务状况预算盘活企业资产，保证资产的完整、有效，实现资产的保值增值。 　　3.投资预算指标。主要预算投资项目、投资进度、投资资金来源、投资回报率、投资回报等。企业通过投资预算掌握投资汇报和投资效率，以获取最大的投资效益。 　　4.劳动力成本预算指标。主要预算人员工资、社会保险统筹等费用支出、员工培训费用和员工的结构状况、人员保持率等。企业通过劳动力成本预算，掌握人员信息及劳动力成本水平，以便促进企业员工发挥工作积极性。 　　5.现金流量预算指标。主要预算经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流入量和现金流出量、现金周转率、现金充足率、应收账款周转率、存货周转率、现金净流量等。企业通过现金流量预算可以掌握现金流动信息，平衡资金余缺，提高资金利用效率，降低资金利用成本。 　　（二）客户预算指标 　　客户预算指标反映了企业在获得客户、保留客户和满足客户需求、提升企业价值方面的能力。主要包括： 　　1.市场占有状况预算指标。主要包括产品市场占有率、客户流失率或保留率等。 　　2.客户情况预算指标。主要包括新客户增长率、客户满意度、客户忠诚度、品牌形象认知度。 　　3.售后服务预算指标。主要包括商品准时送达率、对客户投诉的回复时间或解决次数、优质产品率、客户满意度、售后返修率、销售退货率等。 　　（三）内部运营预算指标 　　内部运营预算指标主要在于提高内部运营的效率、增强部门协调，提升新产品或者新服务的研发能力。 　　1.生产运作预算指标。主要包括：设备故障率、维修费用率、采购费用率、采购及时率、材料利用率、物资损耗率、成品率、返工率、不良产品率、返修率、生产周期、空间利用率、储备资金周转天数等。 　　2.新产品研发和技术进步预算指标。主要包括：新产品数量、新产品研发周期、新产品研发成功率、研发费用率、技术进步贡献率、设备充足率、设备更新率等。