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基于盈余管理动机下上市公司会计政策选择 　　[摘 要] 合适的会计政策有利于企业资源的合理配置以及管理者合理使用财务会计信息。会计政策的选择对公司的盈余管理影响最大，盈余管理与会计政策选择的动机、采用的方法、要求的目的不同。上市公司在避税、筹资、规避债务契约约束、政治成本、维护管理者当局利益等盈余管理动机下的会计政策选择不同。盈余管理动机下会计政策选择可以完善上市公司的治理结构、企业会计准则、财务信息披露体系、改善和加强审计监督、发挥市场自身对盈余管理行为的约束力。 　　[关键词] 盈余管理动机;上市公司;会计政策选择 　　[中图分类号] F27.4 [文献标识码] B 　　自改革开放以来，市场经济在我国逐渐得到确认，企业的发展越来越迅速，企业信息的质量在一定程度上关乎着企业的存亡。而企业信息的质量很大程度上取决于会计政策的选择，会计政策选择对企业的影响是双向的，既有利处，又有弊端。因此，企业选择合适的会计政策不仅能够有利于我国资本市场的快速发展和资源的合理配置，而且有利于企业的管理者做出正确的选择来合理使用财务会计信息。所以，研究企业盈余管理动机下的会计政策选择是确保企业选择正确会计政策、保证企业信息质量的重要举措，这将使得研究能为更多的企业信息使用者提供优质会计信息，对于企业的持久、深远发展具有重大的意义。 　　一、上市公司会计政策选择和盈余管理之间的关系 　　（一）会计政策选择与盈余管理的联系 　　我们在对公司实施有效的盈余管理时会采取一些常用的会计手段，这些手段包括公司对会计规则、会计基础的选择，而这些选择都会影响公司的盈余管理。其中，会计政策的选择对公司的盈余管理影响最大，是公司进行盈余管理的最重要的会计手段之一。公司实际收益不会因为盈余管理的改变而改变，但是不同会计期间的实际收益会随之发生变化。 　　（二）盈余管理与会计政策选择的差异 　　1.二者的动机不同。如果公司管理者通过收入确认等判断方法事前设定好目标，预先有了盈余管理的动机，然后利用会计政策选择去寻找与这种动机相符的会计政策，那么这种行为就属于盈余管理。反之，则不属于盈余管理。 　　2.采用的方法不同。会计政策选择只能采用会计方法，而盈余管理可以采用非会计方法。例如，安排交易的发生方式以及交易的构建，这些事项属于盈余管理的范畴，但是却不在会计政策选择的范围之内。 　　3.要求的目的不同。会计政策选择可能是原因，但不一定以盈余为目的，而盈余管理则是以盈余为目的。例如，不同经营状况下的上市公司对披露财务报告的积极程度是不同的，亏损的上市公司经常会有意的推迟披露财务报告的时间;相反的是，盈利的上市公司往往会更积极、更早的披露财务报告。 　　二、上市公司在不同盈余管理动机下的会计政策选择 　　（一）避税动机 　　避税动机是指高税阶层的投资者为逃避收益纳税而选择购买免税的证券或者提供税收保护。上市公司的现金流犹如人体的血液，它对一个公司的经营业绩有着很大的影响，而缴纳的税费金额直接关系着上市公司的现金流量。因此，多数公司的管理者都认为本公司的避税动机是合理的。不同的会计政策选择会使企业发生不同的纳税金额，税负的多少直接影响着企业的利润，进而导致公司对其作出不同的会计处理结果。由此可见，会计政策选择的正确与否关乎着公司能否取得良好的经营业绩以及未来能否有更好的发展趋势。有效合法的合理避税可以节约企业的现金支出，也就是变向扩大了公司的现金流量，增加了公司的运营资金，有利于公司提高经营业绩，改善财务状况，或者进行再投资。 　　（二）筹资动机 　　一个企业要想运营的高效，发展的长远，那么必不可少的要获取资金，而筹资就是获得大量资金的有效的方式。如何快速获得大量的资金呢？这需要我们从投资人和债权人两方面来思考。站在投资人的角度，他们更关注的是一个企业的财务状况和营运效率;站在债权人的角度，他们更重视公司的盈利能力和偿债能力。一个上市公司只有让投资人和债权人看到自己经营最好的一面才可能获得大量的优质资金，所以，这就需要公司的管理层提升自己的盈余管理水平，从而避免双方的信息不对称性。 　　（三）规避债务契约约束动机 　　为了规避债务契约约束，企业需要选择正确的会计政策来降低契约成本。目前存在一种现象：管理人自由支配债权人的资金，这种现象导致一些管理者打着为公司获利的旗号滥用债权人资产，给债权人带来经济损失。为了规避这种风险，债权人与公司达成一致签订契约。 　　（四）政治成本动机 　　在企业日常经营活动中，政府等管理部门为限制企业利用政治成本动机来实施盈余管理的行为，往往会给企业规定一些限制性会计数据，如公司相应会计数据高于规定数据的最高值，又或者低于规定数据最低值，政府等管理部门就会采取一些政策措施来治理这些企业。通过这种动机进行盈余管理