(发给学生)2015年会计实务讲义第6周.doc

PAGE PAGE 5 第二章 负 债 第一节 流动负债 （一）应付职工薪酬 1、应付职工薪酬核算的内容 （1）职工工资、奖金、津贴和补贴（职工休假或缺勤时，不应当从工资总额中扣除）； （2）职工福利费，如补助生活困难职工； （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。补充养老保险费、以及员工的商业保险； 住房公积金； 工会经费和职工教育经费； 非货币性福利（A、将产品或其他有形资产发放给员工；B、向员工提供无偿使用企业的资产；C、无偿向员工提供医疗保健服务） 其他职工薪酬（如辞退福利）。 东奥P115新增：企业支付的款项，只要与员工有关的，一律视为职工薪酬。如短期薪酬（如短期带薪缺勤和短期利润分享计划）、离职后福利、辞退福利和其他长期福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、己故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。 （二）应付职工薪酬的核算 1、货币性职工薪酬 ? 确认应付职工薪酬 借：生产成本 / 制造费用 / 劳务成本 / 管理费用 / 销售费用 / 在建工程 / 研发支出 /长期待摊费用 贷：应付职工薪酬—工资 —职工福利 —社会保险费 —住房公积金/工会经费/职工教育经费 外商投资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金， 借：利润分配—提取的职工奖励及福利基金 贷：应付职工薪酬—职工福利 应付职工薪酬当期实际发生额大于预计金额的，应当补提，否则应当冲回。 ? 支付职工薪酬 借：应付职工薪酬—工资（发放职工工资、奖金、津贴和补贴） —职工福利（发放福利费） —社会保险费 / 工会经费 / 职工教育经费 / 住房公积金 贷：银行存款/库存现金 其他应收款（代职工支付的款项） 应交税费—应交个人所得税 例：丙企业下设一食堂，每月每人补贴120元，2012年11月，企业在岗职工100人，其中管理部门20人，生产车间80人，款项于当月1日发放。 计提时：借：管理费用 2400 生产成本 9600 贷：应付职工薪酬——职工福利 12000 发放时 借：应付职工薪酬——职工福利 12000 贷：现金 2、非货币性职工薪酬 ? 确认职工薪酬 （1）以自产的实物发放 借：生产成本 / 制造费用 / 管理费用 / 销售费用 贷：应付职工薪酬—非货币性福利（公允价值，即售价，且含销项税额） （2）以购进的实物发放 借：生产成本 / 制造费用 / 管理费用 / 销售费用 贷：应付职工薪酬—非货币性福利（即进价，且含进项税额） （3）以自有住房或租赁住房供职工无偿使用所发生的折旧费或租金 借：管理费用/制造费用/生产成本/销售费用 贷：应付职工薪酬—非货币性福利 ? 支付职工薪酬 （1）以自产的实物发放，视同销售 借：应付职工薪酬—非货币性福利（公允价值，即售价，且含销项税额） 贷：主营业务收入 / 应交税费—应交增值税（销项税额） 同时，借：主营业务成本 贷：库存商品 例：B公司共有职工200名，其中170名为直接生产人员，30名为管理人员。2012年2月，B公司以自已生产的每台成本为900元的电暖器作为福利发放给每名员工1台。该电暖器的市场价为每台1000元。（增值税率为17%）作相关会计分录； 借：管理费用 35100 生产成本 198 900 贷：应付职工薪酬—非货币性福利 234 000 借：应付职工薪酬—非货币性福利234000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费—应交增值税（销项税额）34000 同时，借：主营业务成本 180 000 贷：库存商品180 000 （2）以购进的实物发放，不作销售处理，进项税额转出 借：应付职工薪酬—非货币性福利（即进价，且含进项税额） 贷：库存商品 /应交税费—应交增值税（进项税额转出） 例：承上题，如电暖器是本企业以900元一台的批发价外购的，市场零售价1000元/台，其他条件不变，作相关的会计分录。 借：管理费用 31590 生产成本 179010 贷：应付职工薪酬—非货币性福利 210600 借：应付职工薪酬—非货币性福利210600 库存商品 180000 应交税费—应交增值税（进项税额转出）30600 （3）以支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金， 借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：银行存款 （4）以自有住房供职工无偿使用所发生的折旧费 借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：累计折旧 例