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基于财权国有经济财务理论体系构建研究 　　[摘要]现阶段，我国经济发展已经进入到工业化后期的关键性战略阶段，国有经济发展面临新的发展环境和内部特征，国有经济的地位和作用更加突出，客观上要求国有经济保持长远发展的竞争力。因此，以国有资本为研究起点，创新国有经济财务理论，为我国国有经济可持续发展及产权改革提供理论支持，就显得更加迫切和重要。文章以“两级三层”新型国有资本管理体制为研究背景，在借鉴财权理论现有研究成果的基础上，针对国有资本宏观运行和国有产权运作中的财务问题进行研究，以期构建一套有机的国有经济财务理论体系。 　　[关键词]财权理论；国有资本；国有产权；国有经济财务 　　[作者简介]张艳纯，湖南大学会计学院副教授、硕士生导师；伍中信，财务学博士后，湖南大学会计学院教授，博士生导师，湖南财经高等专科学校校长，湖南长沙410079 　　[中图分类号]F810 　　[文献标识码]A 　　[文章编号]1004-4434(2010)05-0116-05 　　 　　我国经过30年的社会主义市场经济体制改革，国有产权逐步从政府行政权力控制中独立出来，逐渐纳入以契约维系的市场交易关系中，国有资本管理体制实现了计划型向市场型转化，国有经济素质得到明显改善，国有经济的主导作用进一步增强。随着改革的深入，国有企业改革已进入到攻坚阶段，国有经济财务理论体系的构建随着现代企业制度的建立和产权制度改革而凸显重要。 　　 　　一、国有经济财务的提出 　　 　　1　国有经济财务是国有资本管理体制改革的需要 　　十四届三中全会提出以建立现代企业制度作为国有企业改革的方向，国有企业改革随之从一般政策性调整进入到制度创新、配套改革的新时期。现代企业制度基本形式是公司制，基本的特征是“产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学”。我国国有企业在推行现代企业制度过程中的关键问题在于企业中的国有资产(资本)的权益没有一个确定的、有行为能力的所有者。 　　　从法律意义上说，国有资本的最终所有者是全体人民，但全体人民是个集合体，在实践中全民不能以个体的形式直接地行使其所有者权能，这样就必须产生一个产权主体代表――政府，由政府代表全民行使国有资本产权主体职责。政府的最高行政机关是国务院，而国务院不可能直接对如此巨大规模的国有资本行使产权，而只能再次将其委托给中央部委和各级地方政府及其部门。所以，现实中国有资本的产权是归政府及其各部门行使的。国内外的实践表明，政府及其各部门直接作为企业中的国有产权的行使者并不合适。原因有 　　：一是各级政府部门承担着社会经济管理职能，要以全社会的公平、公正、稳定等为施政目标，而作为产权所有者则要以企业的盈利为目标，两者必然会在政府行为层面造成目标冲突；--是政府部门实际上也只是国有资本终极所有者的代理人之一，它本身并没有实现资本权益最大化的内在动力，而且在政府系统之内，委托一方的监督也面临目标困境。显然，微观上国有企业的公司化改造引发了宏观上国有资本管理体制改革的迫切需要。事实上，由国家代替全民充当资本所有者、由政府代为行使国家所有权是目前我国宪法所限定的。所以国有资本管理体制改革的出发点不在于政府放弃产权而在于政府如何有效地行使企业中的国有产权。多年实践表明，在国有资本的全民一国家一政府一企业的多级代理链条中，首先需要将政府的社会经济管理职能与国有产权所有者职能分开，并把由政府各部门分散行使的各项所有者权能集中统一，实现所有权行使主体的“一元化”，即“政资分开”；进而将国有资本的所有权和经营权分开，即“政企分开”。 　　党的十六大报告提出了国有资本管理体制的新构想：“建立中央政府和地方政府分别代表国家履行出资人职责，享有所有者权益，权利、义务和责任相统一，管资产和管人、管事相结合的国有资产管理体制。”国资委作为国务院和地方政府的特设机构，是经营性国有资产“监督与管理”的唯一的政府部门，以国有资产保值增值为目标，是政府行使国有产权权能的一元化主体，初步完成了“政资分开”。但是，面对10多万亿元并在不断增长的国有资本，国资委不适宜、也没有能力直接充当国有企业的出资人(股东)来监督企业，也不可能按市场化原则调整国有资本结构和进行资产经营。国资委的选择只能是将国有产权的权能加以分解，保留收益权，以国有资产所有者、监督与管理者的身份，授权国有资本经营公司，代替自己充当企业的国有股东，行使产权，按市场化原则运作国有资本，并因此获取收益和承担经营失败的责任，从而实现国有资本的“政企分开”，形成中央与地方“国资委，国有资本经营公司一国有资本投资企业”的“两级三层”国有资本管理体制。 　　从国有资本管理体制的宏观角度来看，国有资本经营公司是建立国有资本中观运营主体的关键，它不仅使得政府部门从管理目标困境中解脱出来，缩小直接