06第六节 营业税.pptVIP

一、营业税按差额征税的有关规定 营业税税收政策正由“全额征税”向“差额征税”转变。 交通运输业 运输旅客或者货物出境 国内的运输业务 旅游服务业 组团到境外旅游 组织境内旅游 一、营业税按差额征税的有关规定 建筑安装业 总承包人将工程分包或者转包 建设工程施工总包或分包时销售自产六种材料 设备价款的扣除问题 清包工纳税问题 金融业 转贷业务 股票、债券买卖业务 受托收款业务 一、营业税按差额征税的有关规定 保险业 向境外再保险人办理分保的 融资租赁业务 销售或转让购置的不动产或土地使用权 另外，资本市场、代理报关业以及广告代理业务、物业管理单位、邮政通信行业等有关计税营业额的扣除规定也须引起关注。 二、充分利用营业税按差额征税规定缩小税基 【案例】国瑞国有控股集团公司，下属两家独立核算子公司，分设在与集团不同的两个省份中的A市及B市。集团及子公司主要从事电厂设计、咨询、设备安装等，2002、2003、2004年三年集团实现收入平均为30000万元/年，其中工程设计费约1000万元，代购设备费约13000万元，设备安装工程费及土建施工工程费约16000万元。 2002~2004年每年缴纳营业税： (1000×5%)＋(13000＋16000)×3%＝920(万元) 案例：对纳税情况的分析 公司一般工程均由集团承接，再对子公司进行分包，集团担任设计任务，子公司负责工程施工及设备购置及安装。 集团内部设有采购处，毛利率约为5%。 设备价款扣除的税收规定，当时A市所在省份进行了列举，B市没有列举。 设备款在工程产值中超过40%，且重复征收了流转税。 案例：筹划方案 将设备采购部独立为专门的设备采购公司C公司，并申请为增值税一般纳税人。在集团与客户签订工程承包合同时，C公司与客户签订设备供应合同。其意图？ 将设备安装工程10000万元分包给A市子公司，土建及施工工程6000万元分包给B市子公司。为什么？ 案例：筹划效果 C公司采购13000万元设备，成本价税合计12380万元，缴增值税 增值税＝13000÷1.17×17%－1798.80＝90.09(万元) 其他业务缴纳营业税 营业税＝1000×5%＋(10000＋6000)×3%＝530(万元) 流转税合计＝530＋90.09 ＝620.09（万元） 其税负降低来自于哪里？ 三、减少交易环节避免税基叠加 营业税容易形成税基重复计算。 营业税的筹划应注意减少同一劳务的交易次数，从而减少该劳务交易的总体税基，避免重复征税。 减少交易环节：案例1 瑞特公司欠晨鸣电器公司一笔450万元的帐款无力归还。在晨鸣电器公司的一再催讨下，瑞特公司将其拥有的品牌商标“瑞利”以450万元抵债给晨鸣电器公司，并很快办妥商标权转让手续。但晨鸣电器公司由于已经拥有了全国著名电器品牌，欲将该商标出让。长江公司愿意以500万元的价格购买“瑞利”商标。 两公司分别应如何缴纳流转税？ 这种纳税方案存在什么问题？可以筹划吗？ 减少交易环节：案例2 艺博展览公司某月为外地公司举办各种展览会，吸引了500家客户参展，取得营业收入1200万元，同时艺博展览公司为举办展览还须向展览馆支付场地租金500万元。 这种情况下，出现了几个营业税纳税人？他们分别如何纳税？ 这种纳税方案存在什么问题？应如何筹划？ 四、直接缩小营业税应税项目税基 如果部分收入为流转税优惠项目，部分为营业税应税项目，如何筹划？ 设计适当的收入结构，减少营业税应税项目税基。 直接缩小营业税应税项目税基：案例 某连锁零售企业在某市拥有一栋营业楼，营业一年后因亏损无力继续经营，需出租。营业楼原价9000万元，可使用25年。楼内货架、计算机及一些冷冻设备原值3000万元，可使用6年，因暂时无处使用也无处存储，欲连同设施整体出租营业楼。经商谈，拟将营业楼整体出租给A公司，初步商定租赁期5年，年租金1500万元，租赁期内设施运营及维修费由A公司承担。 案例：筹划前的税收负担（ /年） 房产税＝1500×12％＝180（万元） 营业税及附加＝1500×5.5％＝82.5（万元） 每年流转环节税负占租金的17.5%，此外还有企业所得税。 为什么税负如此高？ 房屋出租税收负担偏重，应设法将房屋出租收入转换为其他税负较轻的收入项目。 案例：筹划方案及效果 变更合同为房屋租赁合同和设施出售合同 注意设施售价不高于原值，并分期付款。Why？ 具体方法：设施出售价格2700万元，分2次或5次收款；房屋租赁年租金960万元。5年总收入不变。 筹划后税收负担： 房产税＝960×12％＝115.2（万元/年） 营业税及附加＝960×5.5％＝52.8（万元/年） 设施出售价格低于原值，免征增值税 筹划效果？这种效果来自于哪里？ 第三节 营业税适用低税率的筹划 营业税按