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增值税转型对企业税负及固定资产投资决策影响 　　摘要：增值税是我国流转税的主体税种，生产企业是增值税基础纳税单位，税源广、税负重，其税负高低受税收制度和生产经营特点综合影响。本文从分析当前生产型企业的增值税税负现状和存在问题出发，探讨其增值税税负的特点，分析影响税负的因素、环节，提出应对策略和方法，以期为纳税人提高对增值税纳税筹划水平提供实践参考。本文从企业税负、固定资产投资等角度对增值税转型前后的不同影响进行了比较分析，阐述了增值税转型对企业税负及固定资产投资决策的影响。 　　关键词：增值税转型；税收负担；固定资产；投资 　　中图分类号：F812.42；F275文献标识码：A文章编号：1674-7712 (2014) 08-0000-01 　　增值税转型从经济学的角度来看，有利于鼓励投资，特别是民间资本投资，促进产业结构调整和升级；税负即税收负担，近年企业税负问题讨论比较热烈，尽管有关观点不一，但是降低企业税费负担已成为一个共识。当前我国税制以流转税为主，增值税是流转税的主体，生产制造企业是增值税的基础纳税单位，其增值税税负问题更容易引起关注。在现有税制框架内，企业增值税税负主要受税率制度和可抵扣制度两方面影响。在现有的税率制度下，影响生产型企业的可抵扣因素涉及到企业的生产、销售、投资等众多环节，对企业的财务管理依赖程度高，是增值税征管的难点。有鉴于此，本文拟通过分析生产型企业增值税税负（以下简称“税负”）现状问题，研究影响税负的因素与环节，提出应对策略和方法，为提高纳税人的认识水平、减轻企业的税负提供参考。 　　一、增值税转型对企业税负的影响 　　消费型增值税允许企业在外购固定资产时，将固定资产价值中所含的增值税进项税额在购入当期一次性全部扣除，这就直接导致企业当期应交增值税额的减少。由于在消费型增值税下，企业新增了可抵扣进项税的固定资产投资B，导致增值税实际税率比转型前有所下降，所以在消费型增值税下，假设其他因素不变，企业新增固定资产投资会降低企业的增值税实际税率。由于纳税人实际缴纳的增值税、营业税、消费税应纳税额合计是城市维护建设税及教育费附加的计税依据。通过上述分析可以得出：实行消费型增值税后，企业投资的固定资产可以抵扣其进项税额，企业需缴纳的增值税额有所减少，因此需要缴纳的城市维护建设税及教育费附加也应该相应的减少。增值税转型前，固定资产的成本包括固定资产的购买价款和实际支付的固定资产进项税额。增值税转型为消费型增值税后，固定资产进项税额允许抵扣，不再纳入成本中，这就降低了固定资产的成本；由于固定资产的成本降低，致使企业计提的固定资产折旧额相应降低，因而会影响当年的成本和费用的结转以及企业应纳税所得额和所得税费用。 　　二、企业增值税税负的现状及问题 　　当前我国增值税实行两档税率，即基本税率17%和低税率13%。显著高于亚太经合组织成员平均标准税率11.15%和日本（5%）、泰国、越南和新加坡（7%），韩国和澳大利亚（10%）等国。较高的税率导致生产型企业负担沉重，增值税税率的改革已成为增值税制度改革、有效降低企业税收负担中绕不过的核心问题。自1994年税制改革以来，我国已从生产型的增值税成功过渡到准消费型增值税，降低了企业的税负。但是，受大部分的服务业还没纳入到增值税的征税范围影响，企业的增值税负仍然偏重。生产企业增值税税源广、税负重，影响税负的因素与环节较多。当前，一些企业对这些因素研究不多，对本企业税负是否合理缺乏分析，对降低企业税负的可行性认识不足。对于本企业增值税的税负，纳税人往往是被动地按照税务机关要求消极应对，管理工作比较薄弱。这主要体现在三方面：其一，人员安排不足、对政策不熟悉。当前大部分企业没有设置专业税务管理岗位，办税职能从属于普通会计岗位，只能应对普通抄税、报税，基本不涉及到税负管理。其二，会计基础薄弱。会计核算与财务管理水平不高，涉税事项核算不完整或有遗漏，不能准确、及时提供企业税负方面的信息，导致税收筹划工作的开展缺乏科学的基础。例如：对进项发票没及时入账或催收不及时，等等。其三，对增值税的“简接税”收不重视。生产型出口企业的税负会由“直接税收”和“简接税收”两部分组成，前者是销项税减进项税后直接交纳，后者是按“免抵退”办法计算出来的免抵税额，由税务机关按规定作“调库”处理，实际上是企业交纳的增值税。一些企业没有正确认识到这点，没将抵税额登记入账，税务机关出具企业纳税证明没有将该“简接税收”包括在内时，纳税人又不能指正，因此往往低估了企业的实际税负水平，在进行税负分析时很容易做出错误评判。 　　三、增值税转型对企业固定资产投资决策的影响 　　（一）固定资产扩张决策分析 　　企业在考虑固定资产扩张时，通常要考虑投资固定资产的报酬率及风险。增值税转型后由于企业固定资产