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江苏兴光会计师事务所 江苏经贸职业技术学院 第10-14章 审计实务之5——主要会计事项的审计 第一部分：考试大纲要求 I．考纲要求 一、基本要求 为考察考生具有相关的知识和技能，本科目要求考生能够： 4．熟悉审计循环的内控测试和实质性程序 II.三年考纲体现（三年考题分析） 第二部分 审计实务之5 ——10-14章（包括15章）主要会计事项的审计 一、审计调整概述 二、重分类调整 三、各循环主要会计事项及审计调整 四、8项减值准备的审计 五、试算平衡表 一、审计差异的调整P339 1、审计差异定义：在完成按业务循环进行的内部控制测试、会计报表项目的实质性测试和特殊项目的审计后，审计项目组成员在审计中发现的被审计单位会计处理方法与有关会计法规、会计制度的不一致。应建议企业进行调整，以便会计报表所载信息能够其实反映企业的财务状况和经营成果。然而由于有关审计调整的相关规定散见于不同的法规之中，致使不少注册会计师对此缺乏系统、明确的认识。 项目经理的工作： 编制审计差异调整表和试算平衡表 2、差异分类 3、审计调整的特点 审计调整是对注册会计师在审计过程中发现的重要或重大审计差异进行的调整。具有6特点： ??1）调整主体的双重性。审计调整的主体包括两方面：一是注册会计师在为取得经审计的会计报表数据而编制试算平衡表时对审计前会计报表进行的调整；二是被审计单位根据审计结果对账务进行的调整。调整主体不同，相应地其调整处理也不相同。 ??2）调整性质的非强制性。审计调整是注册会计师履行的一项建议职责，调整与否的决定权在被审计单位。如果被审计单位不接受调整建议，注册会计师应当根据需要调整事项的重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。 ??3）调整事项的重要性。对于不重要的事项，包括审计差异事项，被审计单位可以不予调整或作简化调整，注册会计师则可以不提请被审计单位予以调整，或在被审计单位拒绝调整的情况下也无需在审计报告中予以反映。 4）调整范围的确定性。审计调整有其特定的内容范围和时间范围。凡审计认定与被审计单位实际会计处理之间的差异，均属审计调整的内容范围；不论影响被审计单位会计报表公允反映的事项出现在审计年度(所审会计报表年度)前期、审计年度内还是资产负债表日后期间，均属审计调整的时间范围。 ?5）调整目标的明确性。审计调整的目标很明确，直接围绕所审会计报表进行，审计调整往往只强调结果，而不强调调整过程。相比之下，会计调整还要强调过程，以便在相关账户中留下“轨迹”。 ?6）调整账表的跨年度性。审计调整通常发生在审计年度之后，此时被审计单位审计年度的账簿记录已经结束，余额已经结转，对于审计调整事项，注册会计师不可能建议被审计单位更正账目，只能要求被审计单位在下一年度进行账务处理，并按审计调整重编会计报表。 4、审计调整与会计调整的区别（参见文本课件） 审计调整分录由注册会计师编制，注册会计师把被审计单位提交的会计报表当作未结账对待，根据审计中发现的问题，建议被审计单位调整会计报表（通常称之为“调表”，所以调整的科目一般使用报表的项目名，如“存货”），被审计单位除了调整会计报表之外，还应调整下期的相关会计账簿记录。这就会涉及到会计账项的调整，即我们所说的会计调整（通常称之为“调账”）。 会计调整是由企业编制，由于会计调整是针对上年的会计问题调整，而上年账目已结账，只能在下年度账目中调整，但调整时不能直接利用审计调整分录（注册会计师建议调整的分录是调整上年度的会计报表的），这样做可能会影响下年度账簿的恰当反映。由于涉及资产负债表的科目具有“到某日止的资产、负债和所有者权益的累计”的特性，如果以前年度少计（多计）资产、负债和所有者权益的，就可直接在下年度账中记录增加（减少）业务，不影响下年度账簿的恰当反映，因为经过调整后该项目已在账目中恰当反映了，但涉及利润表的科目具有记录某个期间的收入、费用等的特性，如果直接记录到下年度账簿中，就会影响下年度账簿的恰当反映，因此专门使用“以前年度损益调整”科目来调整。凡涉及调整上年度利润表项目（收入、费用等科目）就用“以前年度损益调整”科目代替。 二、重分类调整 重分类误差是因企业未按有关会计准则、会计制度规定编制会计报表而引起的误差。 重分类有狭义和广义之分。广义的重分类泛指不需要调整会计明细账和总账，只调整会计报表的事项。狭义的重分类仅指不能直接根据会计明细账年末余额填制资产负债表和损益表项目的事项，如应收账款、应付账款、长期借款明细账，应将其中的预收账款、预付账款、一年内到期的长期借款分离出来，对损益表科目的子目误用作相应的会计调整等。一般而论，重分类分录汇总表采用狭义的表述。 也是指会计核算没有错