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CH11 终 结 审 计 OUTLINE 一、审计差异的确定与调整 二、审计调整分录的编制 三、管理层声明 四、律师声明书 五、审计总结 六、审计结果的评价 七、与治理层的沟通 一、审计差异的确定与调整 （一）审计差异的种类 （二）审计差异的汇总 （三）审计差异的确定与调整 （四）未调整差异的处理 （五）编制试算平衡表 （一）审计差异的种类 （二）审计差异的汇总 1、分别汇总至 “审计差异调整表—调整分录汇总表” “审计差异调整表—重分类分录汇总表” “审计差异调整表—未调整不符事项汇总表” 2、见教材P243始的表11-1、11-2和11-3。 （三）审计差异的确定与调整 1、划分建议调整的不符事项与未调整不符事项应当考虑以下因素: （1） 审计差异金额是否超过重要性标准。 对于单笔核算误差超过所涉及的财务报表项目（或账项）层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项 （三）审计差异的确定与调整 对于单笔核算误差大大低于所涉及的财务报表项目（或账项）层次重要性水平的，且性质不重要的，一般视为未调整不符事项，但是应当考虑小金额错报累计起来可能重要的可能性。 （三）审计差异的确定与调整 但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表项目(或账项)层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项过入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下。 （三）审计差异的确定与调整 （2） 审计差异性质是否重要 对于单笔核算误差大大低于所涉及的财务报表项目（或账项）层次重要性水平的，但是性质重要的，如涉及舞弊或者违法行为的核算错误、影响收益趋势的核算错误、股本项目等不期望出现的核算错误，应视为建议调整不符事项。 （四）未调整差异的处理 （五）编制试算平衡表 1、作用 试算平衡表在试算平衡的同时，还可以确定已审数与报表披露数。 2、编制方法 以被审计单位未审财务报表为基础，考虑调整分录、重分类分录 3、表格见P247表11-4和表11-5 二、审计调整分录的编制 （一）审计调整分录与会计调整分录区别 （二）审计调整分录的具体编制方法 （一）审计调整分录与会计调整分录区别 1、调整分录的作用不同 （一）审计调整分录与会计调整分录区别 2.调整分录调整的对象不同 （一）审计调整分录与会计调整分录区别 3、调整的范围不同 （一）审计调整分录与会计调整分录区别 4、编制调整分录的期间不同 （一）审计调整分录与会计调整分录区别 5、编制调整分录的账户不同 （二）审计调整分录的具体编制方法 1、P251例题解析 （1）应冲减销售收入和销售成本: ①审计调整分录 借：主营业务收入 1 000 000 应交税费 170 000 贷：应收账款 1 170 000 （二）审计调整分录的具体编制方法 （2）应补提折旧 ①审计调整分录 应补提的折旧额＝8000×（1－5%）÷20=380（万元） 借：管理费用 3 800 000 贷：固定资产 3 800 000 ②会计调整分录 借：以前年度损益调整 3 800 000 贷：累计折旧 3 800 000 （二）审计调整分录的具体编制方法 （二）审计调整分录的具体编制方法 （二）审计调整分录的具体编制方法 经过以上审计调整分录的调整，会使被审计单位审计年度调整后的已审会计报表与审计年度总帐金额不一致，导致形式上的账实不符。 但从实质上看，账表仍然相符，只不过是会计调整分录在审计年度的下一年编制，一旦被审计单位完成会计调整分录的编制，账表就会达到形式上的相符。 这种处理对下一年的财务状况和经营成果不会产生影响。 三、获取管理层声明 （一）什么是管理层声明？ 管理层声明是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。 三、获取管理层声明 （二）作用 1、进一步明确管理层对财务报表的责任 在声明过程中，注册会计师应当与管理层就与财务报表审计相关的重大事项不断进行沟通。 有助于提高管理层与注册会计师沟通的透明度，减少双方的误解，保护注册会计师，划清两者的责任 三、获取管理层声明 2、将管理层声明作为审计证据 （1）将管理层声明作为审计证据的特定情形 涉及管理层判断、意图以及仅限于管理层知悉的事项，除了询问程序获取审计证据之外，不存在其他充分、适当的审计证据。注册会计师应该